Puerto Rico Act 60: Wer bis Ende 2026 beantragt, zahlt 0 statt 4 %

Puerto Rico ist kein Bundesstaat, aber Teil der USA, und es hat ein eigenes Steuerrecht. Für Investoren, die auf die Insel ziehen, gilt seit 2019 der Código de Incentivos, die Ley 60-2019, die alle als Act 60 kennen. Mit der Ley 38 von 2026 hat das Parlament in San Juan die Sätze für neue Anträge geändert. Wer seinen Antrag auf einen Decreto als Individuo Residente Inversionista bis zum 31. Dezember 2026 stellt, zahlt auf Zinsen, Dividenden und Kursgewinne nach dem Zuzug bis Ende 2035 keine Einkommensteuer Puerto Ricos. Wer am 1. Januar 2027 oder später beantragt, zahlt 4 %, dafür bis Ende 2055.

1Was die Ley 38-2026 ändert

Die Begründung des Gesetzes nennt den Grund selbst. Eine Studie des Departamento de Desarrollo Económico y Comercio aus dem Jahr 2024 schätzte, dass die früheren Programme für Dienstleistungsexporte und Investoren (die Leyes 20 und 22 von 2012) bis 2022 über 75.000 direkte und indirekte Arbeitsplätze und 650 Millionen Dollar Steueraufkommen gebracht hatten. Dieselbe Studie hielt einen Anstieg des Satzes auf Kapitalgewinne, Zinsen und Dividenden von 0 auf 4 % für vereinbar mit dem Programm. Diesen Schritt geht die Ley 38 jetzt für künftige Investoren. Im Gegenzug verlängert sie das Programm, das nach der alten Fassung 2035 ausgelaufen wäre, bis 2055. Nach ihrem Artikel 8 trat sie sofort mit der Verabschiedung in Kraft.

Die Stichtage stehen wörtlich in den geänderten Paragrafen:

• Zinsen und Dividenden (Sección 2022.01): Bei Antrag bis 31. Dezember 2026 sind sie für die Zeit nach dem Zuzug und vor dem 1. Januar 2036 vollständig von der Einkommensteuer Puerto Ricos befreit, einschließlich der alternativen Mindeststeuer der Insel. Bei Antrag ab 1. Januar 2027 gilt bis zum 1. Januar 2056 ein fester Satz von 4 %. Sieht ein anderes Gesetz einen günstigeren Satz vor, gilt der günstigere.
• Kursgewinne auf Wertzuwachs nach dem Zuzug (Sección 2022.02 (b) und (d)): bei Antrag bis Ende 2026 steuerfrei, wenn sie vor dem 1. Januar 2036 realisiert werden; bei Antrag ab 2027 mit 4 %, wenn sie vor dem 1. Januar 2056 realisiert werden.
• Wertzuwachs aus der Zeit vor dem Zuzug (Sección 2022.02 (a) und (c)): In beiden Fassungen gilt ein Satz von 5 %, wenn der Gewinn nach mindestens zehn Jahren Ansässigkeit in Puerto Rico realisiert wird, bei alten Anträgen vor 2036, bei neuen vor 2056. Zu jedem anderen Zeitpunkt gilt das normale Steuerrecht der Insel.

Für Investoren, die schon einen Decreto haben, bleibt nach Artikel 6 alles, wie es ist. Sie dürfen aber nach der geänderten Sección 6020.03(d) beantragen, ihren Decreto auf die neuen Bedingungen umzustellen, also 4 % mit Laufzeit bis 2055 statt 0 % bis 2035. Dasselbe Wahlrecht haben alle, die ihren Antrag bis Ende 2026 gestellt und noch keinen Bescheid haben.

2Wer den Decreto bekommt

Ein Individuo Residente Inversionista ist nach der Definition in Sección 1020.02(a)(4) eine natürliche Person, die in Puerto Rico ansässig wird und es zwischen dem 17. Januar 2006 und dem 17. Januar 2012 nicht war. Ansässig werden kannst du jetzt bis zum Steuerjahr, das am 31. Dezember 2055 endet. Für Anträge nach dem 31. Dezember 2026 kommt eine neue Hürde dazu: Du musst nachweisen, dass du mindestens sechs Jahre vor dem Umzug nicht in Puerto Rico ansässig warst. Studenten, die von der Insel zum Studium weggegangen sind, und Beschäftigte der Regierung Puerto Ricos, die vorübergehend außerhalb arbeiten, gelten nicht als Zuzügler, weil ihr Wohnsitz auf der Insel geblieben ist.

Zum Decreto gehört eine eigene Wohnung. Nach Sección 6020.10(c) musst du innerhalb von zwei Jahren nach Erhalt des Decreto eine Immobilie in Puerto Rico kaufen, allein oder mit deinem Ehepartner, von einem Verkäufer, mit dem du nicht verbunden bist, und sie als Hauptwohnsitz nutzen. Im jährlichen Bericht bestätigst du, dass du sie die ganze Laufzeit über hältst. Wer ab 2027 beantragt, weist zusätzlich nach, dass das Eigentum im Registro de la Propiedad auf seinen Namen, gemeinsam mit dem Ehepartner oder auf einen Trust nach Sección 2022.07 eingetragen oder zur Eintragung eingereicht ist.

3Puerto Rico Steuern: was der Decreto nicht abdeckt

Der Decreto regelt nur die Steuer Puerto Ricos und nur die Einkünfte, die er nennt. Für Gehälter, Mieten und Geschäftseinkünfte gilt auf der Insel der normale Einkommensteuertarif. Die Sätze und die Sales Tax der Insel (IVU) stehen im Porträt von Puerto Rico.

Daneben steht die Bundessteuer der USA. Puerto Rico gehört zu den Territorien, für die das Internal Revenue Code eigene Regeln hat. Nach 26 U.S.C. § 933 bleibt bei einer Person, die das ganze Steuerjahr Bona Fide Resident von Puerto Rico ist, das Einkommen aus Quellen in Puerto Rico außerhalb der Bundessteuer. Ausgenommen sind Bezüge als Angestellter der US-Regierung. Abzüge und Anrechnungen, die auf dieses befreite Einkommen entfallen, gehen dafür verloren.

Entscheidend sind die Quellen. § 937(b) bestimmt, dass für Puerto Rico ähnliche Quellenregeln gelten wie für die USA, und dass alles, was als Einkommen aus Quellen in den USA gilt, nie zugleich Einkommen aus Puerto Rico ist. Wer auf der Insel lebt und Dividenden oder Zinsen aus den USA bezieht, ist damit von der Steuer Puerto Ricos befreit, aber nicht automatisch von der Bundessteuer. Für Vermögen, das du schon vor dem Zuzug hattest, gilt nach Treas. Reg. § 1.937-2(f) eine Sonderregel: Wer in einem der zehn Jahre vor dem Verkauf US-Bürger oder in den USA ansässig war, ohne Bona Fide Resident der Insel zu sein, erzielt den Gewinn aus bestimmten Wertpapieren, die er schon vorher besaß, nicht aus Quellen in Puerto Rico.

Die Struktur deines Vermögens entscheidet deshalb mit, was Act 60 dir am Ende bringt. Welche deiner Einkünfte wo besteuert werden, klären wir in einer Beratung zu US-Steuern.

4Steuer ab 183 Tagen: der Test für Bona Fide Residents

Viele lesen "183 Tage" als Schalter: Wer mehr als ein halbes Jahr auf der Insel ist, zahlt dort Steuern und sonst nirgends. Die 183 Tage reichen allein nicht. Nach § 937(a) ist Bona Fide Resident, wer drei Bedingungen zugleich erfüllt: mindestens 183 Tage Anwesenheit im Steuerjahr, keine Steuerheimat (tax home) außerhalb Puerto Ricos und keine engere Bindung an die USA oder ein anderes Land als an die Insel.

Die Verordnung des Finanzministeriums, Treas. Reg. § 1.937-1, macht aus der ersten Bedingung einen Anwesenheitstest mit fünf Varianten. US-Bürger und Green-Card-Inhaber bestehen ihn, wenn sie eine davon erfüllen:

• mindestens 183 Tage in Puerto Rico im Steuerjahr,
• mindestens 549 Tage in Puerto Rico in drei Jahren (das Steuerjahr und die zwei Jahre davor), mit mindestens 60 Tagen in jedem dieser Jahre,
• höchstens 90 Tage in den USA im Steuerjahr,
• Arbeitseinkommen in den USA nur bis zu der Grenze in 26 U.S.C. § 861(a)(3)(B) und mehr Tage in Puerto Rico als in den USA,
• keine wesentliche Verbindung zu den USA im Steuerjahr.

Als Tag in Puerto Rico zählt jeder Tag, an dem du dort zu irgendeiner Zeit körperlich anwesend bist. Mitgezählt werden auch Tage, an denen du für eine ärztliche Behandlung oder zur Begleitung eines kranken Elternteils, Ehepartners oder Kindes fort bist, und Tage, an denen eine Katastrophe oder eine Evakuierungsanordnung dich an der Rückkehr hindert.

Die zweite Bedingung, die Steuerheimat, liegt nach der Verordnung an deinem regelmäßigen oder hauptsächlichen Ort der Geschäftstätigkeit. Wer auf der Insel wohnt, aber sein Büro in Miami oder München hat, besteht diesen Teil nicht. Die dritte Bedingung, die engere Bindung, vergleicht deine Verbindungen zu Puerto Rico mit den Verbindungen zu den USA und allen anderen Ländern zusammen. Für das Jahr des Umzugs gibt es eine eigene Regel in § 1.937-1(f).

Wer Bona Fide Resident wird oder es nicht mehr ist, meldet das dem IRS. Dafür gibt es nach § 937(c) das Form 8898.

5Ohne US-Pass: das Visum entscheidet

Für Bürger der USA ist Puerto Rico Inland, und für das Einwanderungsrecht gilt dasselbe: Nach 8 U.S.C. § 1101(a)(38) umfasst der Begriff "United States" im geografischen Sinn ausdrücklich Puerto Rico. Wer als Deutscher, Österreicher oder Schweizer auf der Insel leben will, braucht also denselben Aufenthaltstitel wie für Texas oder Florida.

Steuerlich behandelt das Bundesrecht Ausländer auf der Insel eigens. Für sie gilt der Anwesenheitstest nach § 1.937-1(c)(2) in Form des Substantial Presence Test, mit Puerto Rico an der Stelle der USA. Wer als Ausländer das ganze Jahr Bona Fide Resident ist, wird nach 26 U.S.C. § 876 mit dem normalen Tarif besteuert, und die Befreiung für Einkommen aus Quellen in Puerto Rico nach § 933 gilt auch für ihn.

Welcher Aufenthaltstitel zu deinem Plan passt, klären wir mit unserem Immigration Attorney und Team in der Visa-Beratung. Erst wenn der Weg auf die Insel steht, lohnt sich die Rechnung mit dem Decreto.

6Wegzug aus Deutschland: § 2 AStG

Wer Deutschland verlässt, ist dort nicht mehr unbeschränkt steuerpflichtig, sobald Wohnsitz (§ 8 AO) und gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO, stets bei einem zusammenhängenden Aufenthalt von mehr als sechs Monaten) aufgegeben sind. Für den Umzug in ein Land mit niedriger Steuer hält das Außensteuergesetz eine Regel bereit, die Puerto Rico mit einem Decreto leicht trifft: die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG.

Sie greift bei einer natürlichen Person, die in den letzten zehn Jahren vor dem Wegzug als Deutscher insgesamt mindestens fünf Jahre unbeschränkt steuerpflichtig war, im neuen Land nur niedrig besteuert wird und wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland behält. Niedrig ist die Besteuerung nach § 2 Abs. 2 AStG, wenn die Steuer bei 77.000 Euro Einkommen um mehr als ein Drittel unter der deutschen liegt oder wenn eine Vorzugsbesteuerung die Steuer erheblich mindern kann. Das zweite Merkmal beschreibt ein Regime wie den Decreto. Den Gegenbeweis führst du, indem du zeigst, dass deine gesamte Steuer mindestens zwei Drittel der deutschen erreicht.

Wesentliche Interessen hast du nach § 2 Abs. 3 AStG, wenn

• du zu Beginn des Jahres Unternehmer oder Mitunternehmer eines Gewerbebetriebs in Deutschland bist oder eine Beteiligung im Sinne des § 17 EStG an einer deutschen Kapitalgesellschaft hältst,
• deine Einkünfte, die keine ausländischen Einkünfte sind, mehr als 30 % deiner gesamten Einkünfte ausmachen oder 62.000 Euro übersteigen, oder
• dein Vermögen mit solchen Erträgen mehr als 30 % deines Gesamtvermögens ausmacht oder 154.000 Euro übersteigt.

Liegen die Voraussetzungen vor, bleibst du bis zum Ablauf von zehn Jahren nach dem Jahr des Wegzugs mit allen nicht ausländischen Einkünften in Deutschland steuerpflichtig, über die normale beschränkte Steuerpflicht hinaus. Die Regel greift nur in Jahren, in denen diese Einkünfte mehr als 16.500 Euro betragen. Wer seine GmbH, seine Mietwohnung in Köln und sein Depot bei einer deutschen Bank behält, behält also auch das Finanzamt.

§ 2 AStG gilt nur für Deutsche. Wer aus Österreich oder der Schweiz wegzieht, prüft die Regeln seines Landes. In allen drei Ländern lohnt es sich, Wohnsitz, Beteiligungen und Konten vor dem Umzug zu ordnen. Was die USA verlangen, wenn du später einen US-Status wieder aufgibst, steht unter Exit Tax USA.

7Warum der 31. Dezember 2026 zählt

Der Stichtag hängt am Antrag, nicht am Umzug und nicht am Bescheid. Wer bis zum 31. Dezember 2026 beantragt, bekommt die Fassung mit 0 % bis Ende 2035 und braucht den Nachweis von sechs Jahren ohne Ansässigkeit nicht. Wer danach beantragt, rechnet mit 4 % bis Ende 2055, mit der Sechsjahresregel und mit dem Eintrag im Registro de la Propiedad.

Welche Fassung besser ist, hängt an deinem Zeithorizont. Bis Ende 2035 bleiben bei 0 % rund neun Jahre. Wer länger bleiben will, vergleicht die Ersparnis dieser Jahre mit zwanzig weiteren Jahren zu 4 %. Weil Antragsteller von 2026 nach Sección 6020.03(d) später auf die neuen Bedingungen umstellen dürfen, verschafft dir ein früher Antrag die Wahl, statt sie dir zu nehmen.

Vor dem Antrag stehen drei Fragen, die nichts mit dem Decreto zu tun haben: Darfst du in Puerto Rico leben, welche deiner Einkünfte kommen aus Quellen in den USA, und was bleibt in Deutschland, Österreich oder der Schweiz steuerpflichtig? Für die erste ist die Visa-Beratung da, für die zweite und dritte die Steuerberatung. Wie die US-Steuer für Deutsche grundsätzlich funktioniert, erklärt der Beitrag zur US-Steuererklärung als Deutscher. Wer ein Konto in den USA außerhalb des CRS-Informationsaustauschs sucht, findet es unter US-Konto ohne CRS, und wie Puerto Rico neben den anderen Außengebieten liegt, zeigt der Beitrag über die Außengebiete der USA.

Zusammengefasst

• Der Decreto als Individuo Residente Inversionista befreit Zinsen, Dividenden und Wertzuwächse nach dem Zuzug von der Einkommensteuer Puerto Ricos: 0 % bei Antrag bis 31.12.2026, 4 % bei Antrag ab 1.1.2027.
• Die Bundessteuer der USA entfällt nur für Einkünfte aus Quellen in Puerto Rico und nur für Bona Fide Residents: mindestens 183 Tage auf der Insel sind eine von fünf Varianten des Anwesenheitstests, dazu kommen Steuerheimat und engere Bindung.
• Wer kein US-Bürger ist, braucht für das Leben in Puerto Rico einen US-Aufenthaltstitel, denn im Einwanderungsrecht gehört die Insel zu den USA. Wer als Deutscher wegzieht, kann zehn Jahre lang unter die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG fallen.

So helfen wir dir

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