Exit Tax USA: Wann die Aufgabe von US-Pass oder Green Card einen fiktiven Verkauf deines Vermögens auslöst und wie Form 8854 darüber entscheidet

Wer die US-Staatsbürgerschaft aufgibt, will in aller Regel einen Schlussstrich: keine Erklärung mehr in Washington, kein FBAR, keine Fragebögen der Bank. Rechtlich ist die Aufgabe ein Akt vor einem US-Konsularbeamten. Steuerlich ist sie ein eigenes Verfahren mit eigenen Tests, und je nachdem, wie diese Tests ausgehen, ist der Ausstieg entweder eine Formalität oder ein Ereignis, bei dem dein gesamtes Vermögen als verkauft gilt. Dieser Beitrag erklärt die Regeln der Section 877A, die für alle gelten, die ihre Staatsbürgerschaft ab dem 17. Juni 2008 aufgegeben haben oder ihre Green Card als langjährige Inhaber beenden: wer betroffen ist, wie die drei Tests funktionieren, welche Ausnahmen es gibt, was die Exit Tax berechnet und warum Form 8854 über alles entscheidet. Den Ablauf am Konsulat beschreibt unsere Anleitung zur Aufgabe der US-Staatsbürgerschaft.

1Wer betroffen ist: US-Bürger und langjährige Green-Card-Inhaber

Die Regeln gelten für zwei Gruppen. Die erste sind US-Bürger, die ihre Staatsbürgerschaft aufgeben. Als Tag der Aufgabe gilt nach der IRS der früheste von vier möglichen Terminen: der Tag, an dem du vor einem US-Diplomaten oder Konsularbeamten auf die Staatsbürgerschaft verzichtest, sofern das Außenministerium später das Certificate of Loss of Nationality ausstellt; der Tag, an dem du dem Außenministerium eine unterschriebene Erklärung über einen freiwilligen Verlust durch eine der im Gesetz genannten Handlungen vorlegst, ebenfalls mit späterer Bestätigung; der Tag, an dem das Außenministerium das Certificate ausstellt; oder der Tag, an dem ein US-Gericht eine Einbürgerung aufhebt.

Die zweite Gruppe sind langjährige Green-Card-Inhaber. Langjährig ist nach den Anleitungen zu Form 8854, wer in mindestens acht der letzten fünfzehn Steuerjahre bis einschließlich des Ausstiegsjahrs eine Green Card hatte. Ein Jahr zählt nicht mit, wenn du in diesem Jahr unter einem Doppelbesteuerungsabkommen als im anderen Staat ansässig behandelt wurdest und auf die Abkommensvorteile nicht verzichtet hast. Der Status endet zum Beispiel, wenn du die Green Card mit Formular I-407 bei einem US-Konsular- oder Einwanderungsbeamten freiwillig aufgibst, wenn eine endgültige Verwaltungsentscheidung feststellt, dass du sie aufgegeben hast, oder wenn du dich als doppelt Ansässiger unter einem Abkommen als im Ausland ansässig behandeln lässt und die IRS darüber informierst. Was das für Green-Card-Inhaber im Einzelnen bedeutet, beschreibt unser eigener Beitrag.

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2Der Weg zum Certificate of Loss of Nationality

Wer im Ausland auf die Staatsbürgerschaft verzichten will, muss nach den Hinweisen der IRS persönlich vor einem Diplomaten oder Konsularbeamten an einer US-Botschaft oder einem Konsulat erscheinen und dort den vorgeschriebenen Eid leisten. Das Verfahren führt das Außenministerium. Die Gebühr für die Bearbeitung des Antrags auf das Certificate of Loss of Nationality hat das Außenministerium mit Wirkung zum 13. April 2026 von $2.350 auf $450 gesenkt. Was diese Änderung bedeutet und was sie nicht bedeutet, steht in unserem Beitrag zur Gebühr.

Die IRS weist ausdrücklich darauf hin, dass weder eine vollständige Steuerhistorie noch eine Social Security Number Voraussetzung für die Aufgabe der Staatsbürgerschaft nach dem Einwanderungsrecht sind. Die Staatsbürgerschaft kannst du also aufgeben, ohne dass deine Steuern in Ordnung sind. Steuerlich bleibst du dann aber Covered Expatriate, mit allen Folgen, die dieser Beitrag beschreibt. Die Reihenfolge entscheidet deshalb über das Ergebnis: erst die Steuern, dann das Konsulat.

3Covered Expatriate: die drei Tests

Die Exit Tax trifft nicht jeden, der aussteigt, sondern nur Covered Expatriates. Covered Expatriate bist du, wenn einer von drei Tests zutrifft.

3.1Der Steuertest

Deine durchschnittliche jährliche US-Einkommensteuer der fünf Steuerjahre vor dem Ausstieg liegt über einer Grenze, die jedes Jahr an die Inflation angepasst wird: $206.000 für 2025 und $211.000 für 2026.

3.2Der Vermögenstest

Dein Nettovermögen beträgt am Tag des Ausstiegs 2 Millionen Dollar oder mehr. Diese Grenze ist nicht an die Inflation gebunden. Gezählt wird das weltweite Vermögen, bewertet nach den Regeln der Schenkungsteuer, also auch das Eigenheim in Europa, das Depot, Anteile an der eigenen GmbH und Ansprüche aus Altersvorsorge. Lag dein Vermögen in den fünf Jahren vor dem Ausstieg einmal bei 2 Millionen oder mehr und am Ausstiegstag darunter, verlangt Form 8854 eine Erklärung, wie sich das geändert hat. Die Anleitung nennt als Beispiel die Schenkung einer Immobilie an ein Kind.

3.3Der Bescheinigungstest

Du bescheinigst auf Form 8854 unter Strafandrohung, dass du alle US-Steuerpflichten der fünf Steuerjahre vor dem Ausstieg erfüllt hast. Kannst du das nicht, bist du Covered Expatriate, egal wie gering Einkommen und Vermögen sind. Nach der IRS setzt die Bescheinigung voraus, dass alle Bundessteuererklärungen der fünf Jahre ordnungsgemäß, vollständig und richtig abgegeben wurden. Dazu gehören auch Informationserklärungen wie Form 8938.

4Die Ausnahmen für Doppelstaatsbürger von Geburt und Minderjährige

Section 877A kennt zwei Ausnahmen, die für Accidental Americans in Deutschland, Österreich und der Schweiz besonders wichtig sind. Die erste gilt für Doppelstaatsbürger von Geburt: Wer bei Geburt zugleich US-Bürger und Bürger eines anderen Landes wurde, am Ausstiegstag weiter Bürger dieses Landes ist und dort als ansässig besteuert wird und in den fünfzehn Steuerjahren bis zum Ausstiegsjahr höchstens zehn Jahre in den USA ansässig war, wird nicht wegen des Steuer- oder Vermögenstests zum Covered Expatriate. Die Ansässigkeit in den USA wird dabei nach dem Substantial Presence Test bestimmt.

Die zweite Ausnahme gilt für Minderjährige: Wer die Staatsbürgerschaft vor Vollendung von 18½ Jahren aufgibt und höchstens zehn Steuerjahre in den USA ansässig war, fällt ebenfalls bei den ersten beiden Tests heraus.

Beide Ausnahmen haben eine Grenze, die oft übersehen wird. Sie gelten nur für den Steuer- und den Vermögenstest. Den Bescheinigungstest müssen auch Doppelstaatsbürger und Minderjährige bestehen. Wer in Boston geboren wurde, in Bayern aufgewachsen ist und nie eine US-Erklärung abgegeben hat, ist bei der Aufgabe der Staatsbürgerschaft deshalb Covered Expatriate, wenn er die fünf Jahre vorher nicht in Ordnung bringt.

5Was die Exit Tax berechnet

Für Covered Expatriates gilt ein Mark-to-Market-Regime: Das gesamte Vermögen gilt am Tag vor dem Ausstieg als zum Marktwert verkauft. Der Gewinn aus diesem fiktiven Verkauf wird im Ausstiegsjahr versteuert, auch wenn du nichts verkauft hast. Verluste werden berücksichtigt, soweit das Gesetz es sonst erlaubt; die Regeln zu Wash Sales gelten dafür nicht. Vom Gewinn wird ein Freibetrag abgezogen, der jährlich an die Inflation angepasst wird: $890.000 für 2025 und $910.000 für 2026. Die Steuer auf einzelne Vermögenswerte kannst du auf Antrag stunden, bis du sie tatsächlich verkaufst; dafür verlangt das Gesetz eine ausreichende Sicherheit.

Für einige Vermögenswerte gelten eigene Regeln statt des fiktiven Verkaufs. Bei aufgeschobener Vergütung unterscheidet das Gesetz zwischen geeigneten Ansprüchen, bei denen der Zahlende künftig 30 Prozent einbehält und du unwiderruflich auf Abkommensvorteile verzichtest, und ungeeigneten Ansprüchen, deren Barwert als am Vortag zugeflossen gilt. Bestimmte steuerbegünstigte Konten gelten als am Vortag vollständig ausgezahlt: dazu zählen eine IRA, ein 529-Plan für Ausbildungskosten, ein Coverdell-Bildungssparkonto, ein ABLE-Konto, ein Health Savings Account und ein Archer Medical Savings Account. Bei Anteilen an einem Trust, der nicht dem Begünstigten zugerechnet wird, behält der Trust auf steuerpflichtige Auszahlungen 30 Prozent ein.

Für Deutschland, Österreich und die Schweiz heißt das praktisch: Wer ein Eigenheim mit Wertsteigerung, ein gut gelaufenes Depot oder eine eigene Gesellschaft hat, sollte vor dem Ausstieg rechnen lassen. Der fiktive Gewinn entsteht nur in den USA. Ob und wie die Wohnsitzstaaten eine solche US-Steuer anrechnen, ist eine eigene Frage.

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6Form 8854 und das letzte Jahr

Form 8854 ist das Formular, mit dem du den Ausstieg der IRS mitteilst, die Bescheinigung der fünf Jahre abgibst und, falls nötig, die Exit Tax berechnest. Die Erstmeldung mit den Teilen I und II hängst du an die Einkommensteuererklärung für das Jahr, in das der Ausstieg fällt, also an Form 1040 oder Form 1040-NR. Musst du für dieses Jahr keine Erklärung abgeben, schickst du Form 8854 bis zu dem Tag an die IRS, an dem die Erklärung einschließlich Verlängerung fällig gewesen wäre. Wer geeignete aufgeschobene Vergütung oder Anteile an einem solchen Trust gemeldet hat, gibt Form 8854 danach jedes Jahr ab.

Wer Form 8854 nicht oder unvollständig abgibt, riskiert für jedes Jahr eine Strafe von $10.000, es sei denn, er hat einen vernünftigen Grund und handelt nicht vorsätzlich nachlässig. Die IRS verschickt nach eigenen Angaben Schreiben an Ausgestiegene, die Form 8854 nicht abgegeben haben. Und ohne Form 8854 fehlt die Bescheinigung, die dich vor dem dritten Test schützt.

Das Ausstiegsjahr selbst ist ein geteiltes Jahr: bis zum Ausstieg als US-Bürger, danach nicht mehr. Wie die Erklärung für ein solches Jahr aufgebaut ist, gehört in dieselbe Planung wie das Konsulat. Welche Fristen für die letzte Erklärung gelten, steht in unserem Fristenkalender.

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7Wenn die fünf Jahre fehlen: Streamlined oder Relief Procedures

Wer noch US-Bürger ist und die letzten Jahre nicht abgegeben hat, bringt sie vor dem Ausstieg in Ordnung. Für Versäumnisse ohne Vorsatz sind die Streamlined Foreign Offshore Procedures der vorgesehene Weg: drei Jahre Steuererklärungen, sechs Jahre FBAR und die Bescheinigung auf Form 14653. Weil der Bescheinigungstest fünf Jahre umfasst, reichen drei Streamlined-Jahre allein nicht immer aus; welche Jahre zusätzlich nötig sind, hängt vom Ausstiegsjahr ab.

Für Menschen, die ihre Staatsbürgerschaft nach dem 18. März 2010 bereits aufgegeben haben oder aufgeben wollen, hat die IRS im September 2019 die Relief Procedures for Certain Former Citizens eingeführt. Sie stehen nur offen, wenn alle Voraussetzungen erfüllt sind: keine bisherige Steuerhistorie als US-Bürger oder Ansässiger, die Grenze des Steuertests nicht überschritten, ein Nettovermögen unter 2 Millionen Dollar beim Ausstieg und bei Einreichung, insgesamt höchstens $25.000 US-Steuer für das Ausstiegsjahr und die fünf Jahre davor und ein Versäumnis ohne Vorsatz. Einzureichen sind alle Erklärungen für die sechs betroffenen Jahre. Wer die Voraussetzungen erfüllt, wird nicht Covered Expatriate und schuldet für diese und frühere Jahre keine unbezahlten Steuern und Strafen.

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8Nach dem Ausstieg: Schenkungen an Kinder in den USA

Eine Folge der Exit Tax trifft nicht dich, sondern deine Familie. Erhält ein US-Bürger oder eine in den USA ansässige Person eine Schenkung oder ein Erbe von einem Covered Expatriate, schuldet der Empfänger nach Section 2801 eine Steuer zum Höchstsatz der US-Nachlasssteuer, der nach dem Gesetz 40 Prozent beträgt. Steuerfrei bleibt nur der Betrag des jährlichen Schenkungsfreibetrags, für 2026 $19.000. Eine im Ausland gezahlte Schenkung- oder Erbschaftsteuer auf denselben Vorgang mindert die Steuer.

Für Familien, in denen Kinder US-Bürger bleiben oder in den USA leben, ist das ein Grund mehr, den Status beim Ausstieg zu prüfen. Wer nicht Covered Expatriate ist, löst diese Steuer nicht aus. Wie Schenkungen und Erbschaften über den Atlantik sonst behandelt werden, steht in unserem Beitrag zum Schenken und Erben.

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9Die Reihenfolge, die funktioniert

1. Stelle fest, ob du US-Bürger bist oder als langjähriger Green-Card-Inhaber giltst.
2. Prüfe die fünf Steuerjahre vor dem geplanten Ausstieg: Sind alle Erklärungen und Informationserklärungen abgegeben, vollständig und richtig?
3. Bringe fehlende Jahre in Ordnung, über die Streamlined Foreign Offshore Procedures oder, nach einem Ausstieg, unter Umständen über die Relief Procedures.
4. Rechne Steuer- und Vermögenstest durch und prüfe, ob die Ausnahme für Doppelstaatsbürger von Geburt greift.
5. Bist du voraussichtlich Covered Expatriate, lass den fiktiven Verkauf berechnen, bevor du einen Termin vereinbarst.
6. Gib die Staatsbürgerschaft am Konsulat auf oder beende den Green-Card-Status.
7. Gib für das Ausstiegsjahr die Erklärung mit Form 8854 fristgerecht ab und informiere deine Bank mit dem Certificate of Loss of Nationality.

Den Zusammenhang aller Pflichten, die mit dem Ausstieg enden, zeigt unsere Übersicht zur US-Steuerpflicht für Amerikaner im Ausland. Was die Bank nach dem Ausstieg von dir sehen will, beschreibt unser Beitrag zu FATCA in Deutschland.

Zusammengefasst

• Die Exit Tax nach Section 877A trifft Covered Expatriates: US-Bürger, die ihre Staatsbürgerschaft aufgeben, und langjährige Green-Card-Inhaber, die ihren Status beenden.
• Covered Expatriate ist, wer eine durchschnittliche US-Einkommensteuer über $211.000 (2026) hatte, mindestens 2 Millionen Dollar Nettovermögen hat oder die letzten fünf Jahre auf Form 8854 nicht als erfüllt bescheinigen kann.
• Dann gilt das gesamte Vermögen am Vortag als verkauft; Gewinne oberhalb von $910.000 (2026) werden versteuert, für Altersvorsorge und aufgeschobene Vergütung gelten eigene Regeln.
• Doppelstaatsbürger von Geburt und Minderjährige unter 18½ Jahren können bei den ersten beiden Tests herausfallen, nicht aber bei der Bescheinigung.
• Form 8854 gehört zur Steuererklärung des Ausstiegsjahrs; wer sie nicht abgibt, riskiert $10.000 Strafe und bleibt Covered Expatriate.

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