FBAR nachträglich einreichen: Welcher Weg zurück zu deinem Fall passt, was das Gesetz an Strafen vorsieht und wie viele Jahre zählen

Die meisten, die einen FBAR nachholen, haben nichts verschwiegen. Sie wussten schlicht nicht, dass es ihn gibt: die Architektin, die als Kind ein paar Jahre in den USA gelebt hat, der Ingenieur mit der Green Card in der Schublade, die Familie, in der nur ein Partner Amerikaner ist und das gemeinsame Konto nie jemandem gemeldet hat. Für diese Fälle sieht das US-Recht Wege zurück vor, und welcher passt, hängt an einer einzigen Frage, die du vor allem anderen beantworten solltest. Diese Seite ordnet die Wege, erklärt, was das Gesetz an Strafen vorsieht, und zeigt, wie viele Jahre zählen. Was der FBAR ist und wer ihn abgibt, steht unter FBAR: Meldung ausländischer Konten.

1Die erste Frage: Fehlt nur der FBAR?

Bevor du ein Formular anfasst, klärst du, was genau fehlt. Es gibt zwei Grundfälle, und sie führen in verschiedene Verfahren.

Fall eins: Du hast jedes Jahr eine US-Steuererklärung abgegeben, darin alle Einkünfte aus deinen Konten in Europa erklärt und die Steuer bezahlt, die sich daraus ergab, oft null, weil die deutsche, österreichische oder Schweizer Steuer angerechnet wurde. Nur die FBAR-Meldung hast du nie gemacht. Dann fehlt eine Meldung, aber keine Steuer.

Fall zwei: Du hast nie eine US-Steuererklärung abgegeben, oder deine Erklärungen haben die Zinsen, Dividenden und Fondserträge aus Europa nicht enthalten, oder Formulare wie 8938, 5471 oder 8621 fehlen. Dann fehlen Einkünfte und Erklärungen, und der FBAR ist nur ein Teil des Problems.

Die Unterscheidung ist wichtig, weil das Streamlined-Verfahren für Fall eins gar nicht gedacht ist. Der IRS beschreibt seine Zielgruppe als Steuerpflichtige, die Einkünfte aus einem ausländischen Vermögenswert nicht erklärt und die Steuer darauf nicht gezahlt haben und dabei möglicherweise auch keinen FBAR abgegeben haben. Wer alles erklärt hat und nur den FBAR vergessen hat, geht einen einfacheren Weg.

Die Übersicht des IRS über die Wege für nicht offengelegtes Auslandsvermögen nennt drei Verfahren: die Voluntary Disclosure Practice der IRS Criminal Investigation, die Streamlined Filing Compliance Procedures und die Verfahren für verspätete internationale Informationsmeldungen. Ein eigenes Verfahren unter dem Namen Delinquent FBAR Submission Procedures führt sie nicht mehr; die frühere Seite des IRS dazu ist nicht mehr abrufbar. Den Weg für Fall eins beschreibt der Taxpayer Advocate Service des IRS, wie im nächsten Abschnitt dargestellt.

2Nur der FBAR fehlt: nachreichen mit Begründung

Für Fall eins ist der Weg unspektakulär. Solange der IRS dich nicht prüft, nicht strafrechtlich gegen dich ermittelt und sich noch nicht wegen eines fehlenden FBAR bei dir gemeldet hat, reichst du die fehlenden FBARs über das normale Verfahren im BSA E-Filing System von FinCEN ein. Auf der ersten Seite des Formulars wählst du einen Grund für die Verspätung aus der Liste oder wählst „Other“ und erklärst die Umstände in eigenen Worten. Als verspätet gilt ein FBAR, der nach dem 15. Oktober des Folgejahres eingeht.

Der Taxpayer Advocate Service des IRS beschreibt die Folge so: Der IRS erhebt keine Strafe für die nachgereichten FBARs, wenn du die Einkünfte aus den Konten in deiner US-Steuererklärung richtig angegeben und die Steuer darauf bezahlt hast und der IRS dich für die betroffenen Jahre noch nicht wegen einer Prüfung oder fehlender Erklärungen angeschrieben hat. Das Internal Revenue Manual, die Dienstanweisung der Prüfer, sagt dasselbe von der anderen Seite: Für ein Konto wird keine Strafe festgesetzt, wenn das Versäumnis nicht vorsätzlich war, einen wichtigen Grund hatte und das Konto auf dem nachgereichten FBAR richtig gemeldet ist.

Die Begründung ist kein Formalismus. Sie ist die Stelle, an der du darlegst, warum du die Pflicht nicht kanntest, und sie sollte zu deiner Lebensgeschichte passen: wann du die US-Staatsbürgerschaft erworben hast, wie lange du in Europa lebst, wer bisher deine Erklärungen gemacht hat und wann du von der Pflicht erfahren hast. Wie viele Jahre du nachreichst, richtet sich nach dem, was fehlt; die gesetzliche Frist für die Festsetzung einer Strafe beträgt sechs Jahre.

3Auch Erklärungen fehlen: das Streamlined Foreign Offshore Verfahren

Für Fall zwei hat der IRS die Streamlined Filing Compliance Procedures geschaffen, erstmals angeboten am 1. September 2012 und seitdem erweitert. Für Amerikaner mit Wohnsitz in Europa ist die Variante für Steuerpflichtige außerhalb der USA gedacht, die Streamlined Foreign Offshore Procedures.

3.1Wer sie nutzen kann

• Nicht vorsätzlich: Du bestätigst, dass das Versäumnis nicht auf Vorsatz beruht. Der IRS definiert nicht vorsätzliches Verhalten als Fahrlässigkeit, Versehen oder Irrtum oder als Folge eines gutgläubigen Missverständnisses der gesetzlichen Pflichten.
• Wohnsitz außerhalb der USA: US-Bürger und Green-Card-Inhaber erfüllen die Voraussetzung, wenn sie in mindestens einem der letzten drei Jahre, deren Abgabefrist abgelaufen ist, keine Wohnung (abode) in den USA hatten und mindestens 330 volle Tage außerhalb der USA waren. Bei gemeinsamer Veranlagung müssen beide Ehepartner die Voraussetzung erfüllen. Der IRS nennt als Beispiel einen in den USA Geborenen, der mit fünf Jahren mit seinen Eltern nach Deutschland gezogen ist und seitdem dort lebt.
• Keine laufende Prüfung: Hat der IRS für irgendein Steuerjahr eine Prüfung eingeleitet, auch eine, die mit dem Auslandsvermögen nichts zu tun hat, ist das Verfahren verschlossen. Dasselbe gilt bei strafrechtlichen Ermittlungen.
• Gültige Steuernummer: Für US-Bürger ist das die Social Security Number. Wer sie nicht hat, klärt das, bevor das Verfahren beginnt.

3.2Was du einreichst

Für jedes der letzten drei Jahre, deren Abgabefrist abgelaufen ist, reichst du eine vollständige Erklärung ein, mit allen Informationsmeldungen wie Form 3520, 5471 und 8938, oder eine berichtigte Erklärung, wenn du schon eine abgegeben hattest. Oben auf die erste Seite jeder Erklärung und jeder Meldung schreibst du in Rot „Streamlined Foreign Offshore“. Dazu kommt die unterschriebene Bestätigung auf Form 14653 mit deiner Darstellung, warum das Versäumnis nicht vorsätzlich war. Die volle Steuer und die gesetzlichen Zinsen zahlst du mit. Die Unterlagen gehen auf Papier an den IRS; elektronisch nimmt er sie in diesem Verfahren nicht an.

Für jedes der letzten sechs Jahre, deren FBAR-Frist abgelaufen ist, reichst du die fehlenden FBARs elektronisch über BSA E-Filing ein, mit dem Grund „Other“ und dem Text „Streamlined Filing Compliance Procedures“. Gemeint sind die FBARs, die du tatsächlich hättest abgeben müssen, nicht sechs FBARs um jeden Preis.

3.3Was es dir bringt

Wer berechtigt ist und alle Vorgaben erfüllt, unterliegt nach den Angaben des IRS keinen Strafen für verspätete Abgabe und Zahlung, keinen Genauigkeitsstrafen, keinen Strafen für Informationsmeldungen und keinen FBAR-Strafen. Das gilt auch, wenn eine der Erklärungen später für eine Prüfung ausgewählt wird, für die Beträge, die du darin angegeben hast. Steuer und Zinsen bleiben geschuldet. Eine Eingangsbestätigung und eine Abschlussvereinbarung gibt es nicht; die Erklärungen werden bearbeitet wie jede andere Erklärung. Danach erwartet der IRS, dass du jedes Jahr normal abgibst.

Das Verfahren im Einzelnen steht unter Streamlined Procedure: US-Steuern nachholen ohne Strafe und im Beitrag Alles, was du über Streamlined Filing wissen musst.

4Andere Lagen, andere Wege

Wohnsitz in den USA. Wer die Voraussetzung des Wohnsitzes im Ausland nicht erfüllt, kann die Streamlined Domestic Offshore Procedures nutzen. Dort fällt eine Strafe an: 5 Prozent des höchsten Gesamtwerts der Auslandswerte, die auf einem FBAR oder auf Form 8938 hätten stehen müssen.

Nur Informationsmeldungen fehlen. Hast du alle Einkünfte erklärt, aber Meldungen wie Form 5471 für deine GmbH oder Form 8938 vergessen, sieht der IRS das Verfahren für verspätete internationale Informationsmeldungen vor. Du reichst die Meldungen mit einer berichtigten Erklärung ein und kannst je Meldung eine Begründung beifügen. Anders als beim nachgereichten FBAR schreibt der IRS hier, dass Strafen auch ohne Berücksichtigung der Begründung festgesetzt werden können und du die Begründung dann auf Anforderung erneut vorlegst. Was eine GmbH sonst an Meldungen auslöst, steht unter Eigene GmbH oder AG als US-Bürger.

Vorsatz. Wer seine Pflichten kannte und bewusst nicht erfüllt hat, gehört nicht ins Streamlined-Verfahren. Für diese Fälle verweist der IRS auf die Voluntary Disclosure Practice seiner Strafverfolgungsabteilung. Sie verlangt eine wahrheitsgemäße, rechtzeitige und vollständige Offenlegung und die Zahlung von Steuer, Zinsen und Strafen, und auch sie garantiert keine Straffreiheit. Das ist ein Fall für einen Anwalt, nicht für ein Formular.

5Was das Gesetz an Strafen vorsieht

Die Strafen für FBAR-Verstöße stehen in 31 U.S.C. 5321. Das Gesetz nennt Höchstbeträge, die jedes Jahr an die Inflation angepasst werden; für Strafen, die ab dem 17. Januar 2025 festgesetzt werden, gelten die Beträge in der Tabelle.

Ohne Vorsatz beträgt die Strafe höchstens 16.536 Dollar je Verstoß. Ein Verstoß ist dabei ein fehlender oder fehlerhafter FBAR, nicht jedes einzelne Konto darauf. Das hat der Supreme Court im Verfahren Bittner gegen die Vereinigten Staaten entschieden, und das Internal Revenue Manual übernimmt es ausdrücklich: Ein nicht vorsätzlicher Meldeverstoß kann nur eine Strafe auslösen. Wer fünf Konten auf einem fehlenden FBAR hätte melden müssen, riskiert also eine Strafe für dieses Jahr, nicht fünf.

Mit Vorsatz steigt die Höchststrafe auf 165.353 Dollar oder 50 Prozent des Kontostands am Tag des Verstoßes, je nachdem, was höher ist, und sie wird je Konto berechnet. Vorsatz umfasst nach dem Internal Revenue Manual auch bewusstes Wegsehen und leichtfertige Missachtung der Pflicht.

Die Prüfer haben Ermessen. Strafen haben eine Obergrenze, aber keine Untergrenze. Das Internal Revenue Manual sieht vor, dass bei nicht vorsätzlichen Verstößen alle Strafen zusammen über alle offenen Jahre höchstens 50 Prozent des höchsten Gesamtstands der betroffenen Konten erreichen. In vielen Fällen kann der Prüfer statt einer Strafe ein Warnschreiben verschicken, den Letter 3800. Und bei einem wichtigen Grund, verbunden mit einem vollständig nachgereichten FBAR, wird keine Strafe für den nicht vorsätzlichen Verstoß festgesetzt.

6Wie viele Jahre zählen

Drei Fristen begegnen dir, und sie meinen Verschiedenes.

Sechs Jahre Festsetzungsfrist. Eine FBAR-Strafe kann innerhalb von sechs Jahren ab dem Verstoß festgesetzt werden. Für Meldejahre ab 2016 liegt der Verstoß nach dem Internal Revenue Manual am 15. April des Folgejahres, wenn bis zum 15. Oktober kein vollständiger und richtiger FBAR vorlag.

Sechs FBARs im Streamlined-Verfahren. Das Verfahren verlangt die fehlenden FBARs der letzten sechs Jahre, deren Frist abgelaufen ist, und deckt damit den Zeitraum der Festsetzungsfrist ab. Die Steuererklärungen dagegen reichst du nur für drei Jahre nach.

Fünf Jahre Aufbewahrung. Für jedes gemeldete Konto bewahrst du die Unterlagen mit Kontonummer, Institut, Kontoart und Höchstwert fünf Jahre auf. Für Jahre, die du nachholst, besorgst du dir die Kontoauszüge bei deiner Bank, bevor du anfängst; ohne Höchstwerte gibt es keinen richtigen FBAR.

7Was du vermeiden solltest

• Warten, bis ein Schreiben kommt. Beide einfachen Wege setzen voraus, dass der IRS sich noch nicht gemeldet hat. Eine Prüfung, auch zu einem ganz anderen Jahr, verschließt das Streamlined-Verfahren.
• Nur die Gegenwart reparieren. Wer im nächsten Jahr einfach anfängt, FBARs und Erklärungen abzugeben, und die Vorjahre liegen lässt, hat die Vorjahre nicht geklärt. Hat er früher schon Erklärungen ohne eines der Verfahren nachgereicht, kann er das Streamlined-Verfahren nach den Angaben des IRS zwar noch nutzen, aber Strafen, die schon festgesetzt wurden, werden dann nicht erlassen.
• Die falsche Schublade. Wer nur FBARs nachreicht, obwohl auch Einkünfte fehlen, hat nur einen Teil gelöst. Wer Streamlined nutzt, obwohl nur der FBAR fehlte, macht sich unnötig Arbeit.
• Eine Begründung, die nicht zur Geschichte passt. Die Darstellung auf Form 14653 oder in der Begründung des FBAR muss zu dem passen, was die Unterlagen zeigen. Sie wird gelesen, und die Angaben können mit Meldungen von Banken abgeglichen werden.

Welche Fristen für die laufenden Jahre gelten, nachdem alles nachgeholt ist, zeigt der Fristen-Kalender für Amerikaner im Ausland. Hast du bereits ein Schreiben des IRS mit einer Strafe zu einer anderen Erklärung erhalten, ist das ein eigener Fall; was dann möglich ist, beschreibt die Seite IRS-Schreiben und Strafen.

Zusammengefasst

• Zuerst klärst du, ob nur der FBAR fehlt oder auch Einkommen und Steuererklärungen; davon hängt der Weg ab.
• Fehlt nur der FBAR und war alles andere korrekt, reichst du die fehlenden FBARs mit einer Begründung nach; der IRS erhebt dann nach den Angaben des Taxpayer Advocate Service keine Strafe, solange er sich noch nicht gemeldet hat.
• Fehlen auch Erklärungen, ist für Amerikaner mit Wohnsitz in Europa das Streamlined Foreign Offshore Verfahren gedacht: drei Erklärungen, sechs FBARs, Form 14653, Steuer und Zinsen, keine Strafen.
• Ohne Vorsatz liegt die Höchststrafe bei 16.536 Dollar je fehlendem FBAR, nicht je Konto; bei Vorsatz bis 50 Prozent des Kontostands.
• Eine laufende Prüfung schließt das Streamlined-Verfahren aus; früher heimlich nachgereichte Erklärungen schließen es nicht aus.

So helfen wir dir

• Streamlined FilingVersäumte US-Steuererklärungen und FBARs über das Streamlined-Verfahren nachholen.
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