Form 1065 und K-1: was die US-LLC mit Gesellschaftern aus Deutschland, Österreich und der Schweiz jedes Jahr erklärt, einbehält und an jeden Partner meldet

Eine LLC mit zwei oder mehr Gesellschaftern ist für den IRS eine Partnership. Sie zahlt selbst keine Bundeseinkommensteuer, aber sie erklärt ihren Gewinn mit Form 1065, verteilt ihn mit dem Schedule K-1 auf die Gesellschafter und behält für ausländische Gesellschafter Steuer ein, auch wenn sie nichts ausschüttet.

Zwei Gründer aus München und Zürich, eine LLC in Texas, ein Lager in Houston: Für den IRS ist das eine Partnership. Die Gesellschaft zahlt keine Bundeseinkommensteuer, ihr Gewinn wird bei den Gesellschaftern besteuert. Trotzdem hat sie mehr Pflichten als manche Corporation. Sie reicht jedes Jahr eine Erklärung ein, die keine Steuer festsetzt, aber jede Zahl enthält. Sie meldet jedem Gesellschafter seinen Anteil. Und sie behält für ihre Gesellschafter aus Europa Steuer ein, als wäre sie deren Arbeitgeber.

Dieser Leitfaden beschreibt die Form 1065 aus der Sicht einer LLC, deren Gesellschafter ganz oder teilweise in Deutschland, Österreich oder der Schweiz leben: wann die Pflicht entsteht, was zur Erklärung gehört, wie der Einbehalt nach § 1446 funktioniert und was die Gesellschafter selbst erklären. Er gehört zum Leitfaden über die Steuerpflichten deiner US-Gesellschaft.

1Wann deine LLC eine Partnership ist

Die Treasury Regulations ordnen eine LLC, die nach dem Recht eines Bundesstaats gegründet ist, ohne Wahl als Partnership ein, sobald sie zwei oder mehr Gesellschafter hat. Mit Form 8832 kann sie stattdessen die Einordnung als Körperschaft wählen; dann erklärt sie ihren Gewinn mit Form 1120, und die Form 1065 entfällt. Ohne diese Wahl hat sie dieselben Pflichten wie jede andere Partnership.

Auf die Zahl kommt es genau an. Kauft ein zweiter Gesellschafter einen Anteil an einer LLC mit bisher nur einem Mitglied, wird aus der Disregarded Entity von diesem Tag an eine Partnership, mit neuer Erklärung und in der Regel neuer EIN. Umgekehrt wird eine Partnership, deren Gesellschafter bis auf einen ausscheiden, zur Disregarded Entity. Der Wechsel geschieht ohne Antrag und ohne Mitteilung des IRS, allein durch die Veränderung im Gesellschafterkreis.

Die Pflicht zur Erklärung beginnt früh. Eine Partnership muss Form 1065 einreichen, es sei denn, sie hatte im Jahr weder Einnahmen noch Ausgaben, die steuerlich als Abzug oder Gutschrift zählen. Ein erstes Jahr, in dem nur Gründungskosten anfallen, reicht also aus. Wie die LLC je nach Struktur insgesamt erklärt, vergleicht der Leitfaden zur LLC-Steuererklärung.

2Frist, Verlängerung und elektronische Abgabe

Form 1065 ist am 15. Tag des dritten Monats nach Ende des Geschäftsjahres fällig. Für die meisten LLCs ist das Geschäftsjahr das Kalenderjahr, die Frist also der 15. März. Fällt der Tag auf ein Wochenende oder einen Feiertag, gilt der nächste Werktag; für das Jahr 2025 war das der 16. März 2026. Mit Form 7004, eingereicht bis zur ursprünglichen Frist, verlängert die Partnership die Abgabe.

Die Verlängerung ist bei Gesellschaftern aus Europa oft sinnvoll, weil deren eigene Erklärungen auf den Zahlen der Partnership aufbauen und die Abschlüsse der Gesellschafter zu Hause anderen Fristen folgen. Sie verschiebt aber nur die Abgabe der Form 1065. Die Abschläge nach § 1446 laufen davon unabhängig.

Seit 2024 muss eine Partnership elektronisch abgeben, wenn sie im Jahr zehn oder mehr Erklärungen jeder Art einreicht, eingerechnet Informations-, Lohnsteuer- und Verbrauchsteuererklärungen. Mit mehr als 100 Gesellschaftern ist die elektronische Abgabe immer Pflicht. Für eine kleine LLC ohne Mitarbeiter bleibt die Papiererklärung zulässig, die elektronische ist trotzdem der übliche Weg. Die Tabelle zeigt alle Formulare und ihre Fristen.

3Was zur Erklärung gehört: Form 1065, K-1, K-2 und K-3

Die Form 1065 selbst ist die Gewinnermittlung der Partnership: Erlöse, Wareneinsatz, Betriebsausgaben, das Ergebnis aus dem Geschäft. Jede Partnership füllt außerdem den Schedule K aus, die Summe aller Posten, die auf die Gesellschafter verteilt werden, getrennt nach Art: Gewinn aus dem Geschäft, Mieteinkünfte, Zinsen, Veräußerungsgewinne. Der IRS verlangt, jedes Feld auszufüllen; „siehe Anlage“ statt einer Zahl kann als unvollständige Erklärung gelten.

Der Schedule K-1 zerlegt den Schedule K auf jeden einzelnen Gesellschafter. Eine Kopie geht mit der Erklärung an den IRS, eine an den Gesellschafter. Für einen Gesellschafter aus Europa ist der K-1 das wichtigste Dokument des Jahres: Er zeigt, welchen Gewinn er in den USA zu erklären hat, und sein Steuerberater zu Hause braucht ihn für die Erklärung im Wohnsitzstaat.

Hat die Partnership Posten mit internationalem Bezug, kommen die Schedules K-2 und K-3 hinzu; wann genau, regelt eine eigene Anleitung des IRS zu diesen beiden Schedules. Für bestimmte Partnerships gibt es eine Ausnahme, die Domestic Filing Exception; wer sie nutzt, muss die Gesellschafter vor der Abgabe der Form 1065 darüber informieren. Ob die Gesellschaft ausländische Gesellschafter hatte, fragt die Form 1065 im Schedule B ausdrücklich ab, und die Antwort Ja führt direkt zur nächsten Pflicht: dem Einbehalt.

4Wenn die Gesellschafter in Europa leben

Das Gesetz enthält eine kurze Regel mit großer Wirkung. Nach § 875 gilt ein Nonresident Alien oder eine ausländische Kapitalgesellschaft als in den USA geschäftstätig, wenn die Partnership, an der er beteiligt ist, dort ein Geschäft betreibt. Du musst also nicht selbst in den USA arbeiten. Es genügt, dass die LLC es tut.

Daraus folgt, dass dein Gewinnanteil Effectively Connected Income ist und dass du ihn in den USA selbst erklärst. Als natürliche Person ohne US-Wohnsitz gibst du Form 1040-NR ab, ohne US-Lohn mit Lohnsteuerabzug bis zum 15. Juni des Folgejahres. Ist deine GmbH Gesellschafterin, gibt sie als ausländische Kapitalgesellschaft Form 1120-F ab. In beiden Erklärungen wird die Steuer, die die LLC für dich einbehalten hat, angerechnet.

Ein Missverständnis hält sich hartnäckig: dass auf den Gewinnanteil eines Gesellschafters aus Europa US-Sozialabgaben fallen. Nach US-Recht unterliegen Nonresident Aliens nicht der Self-Employment Tax, es sei denn, ein Sozialversicherungsabkommen ordnet sie dem US-System zu. Die Einkommensteuer auf den Gewinnanteil bleibt davon unberührt. Ob und wie dein Wohnsitzstaat den Anteil zusätzlich besteuert, entscheidet er nach eigenem Recht und dem Doppelbesteuerungsabkommen.

5Der Einbehalt nach § 1446: 37 oder 21 Prozent, ohne Ausschüttung

Damit der IRS die Steuer der ausländischen Gesellschafter nicht erst über deren Erklärungen eintreiben muss, verpflichtet § 1446 die Partnership, sie vorab einzubehalten. Bemessungsgrundlage ist das Effectively Connected Taxable Income, das nach dem Gesellschaftsvertrag auf die ausländischen Gesellschafter entfällt. Der Satz ist der höchste Steuersatz für die jeweilige Gruppe: 37 Prozent für natürliche Personen, 21 Prozent für Kapitalgesellschaften. Kann ein Gesellschafter für bestimmte Einkünfte einen niedrigeren Satz beanspruchen, darf die Partnership unter Umständen diesen berücksichtigen.

Entscheidend ist, was nicht zählt: die Ausschüttung. Die Form 1065 sagt es ausdrücklich, der Einbehalt erfolgt ohne Rücksicht auf Ausschüttungen. Eine LLC, die ihren gesamten Gewinn für das nächste Lager zurückbehält, muss trotzdem für ihre Gesellschafter aus Europa Steuer an den IRS zahlen, aus ihrer eigenen Kasse. Wer das nicht einplant, hat am 15. April eine Liquiditätslücke.

Gezahlt wird in vier Abschlägen mit Form 8813, am 15. Tag des vierten, sechsten, neunten und zwölften Monats des Geschäftsjahres, beim Kalenderjahr also am 15. April, 15. Juni, 15. September und 15. Dezember. Die Höhe der Abschläge berechnet die Partnership nach den Regeln für die Vorauszahlungen von Corporations. Nach Jahresende rechnet sie mit Form 8804 ab und stellt für jeden ausländischen Gesellschafter eine Form 8805 aus. Beide sind am 15. Tag des dritten Monats fällig, bei Partnerships, die ihre Bücher außerhalb der USA führen, am 15. Tag des sechsten Monats, und sie gehen getrennt von der Form 1065 an den IRS.

Für jeden ausländischen Gesellschafter muss die Partnership eine US-Steuernummer angeben, damit der IRS den Einbehalt richtig gutschreibt: bei natürlichen Personen eine SSN oder ITIN, bei Gesellschaften eine EIN. Der Gesellschafter legt seine Form 8805 der eigenen Erklärung bei und lässt sich den Einbehalt anrechnen. War der Einbehalt höher als die Steuer, erstattet der IRS die Differenz mit der Veranlagung.

6Partnership Representative und Betriebsprüfung

Partnerships unterliegen einem eigenen, zentralen Prüfungsverfahren, dem Centralized Partnership Audit Regime. Für dieses Verfahren muss jede Partnership in ihrer Form 1065 einen Partnership Representative benennen. Er handelt allein für die Partnership gegenüber dem IRS, und seine Entscheidungen binden die Gesellschaft und alle Gesellschafter.

Die Anforderung, an der es bei Gesellschaftern aus Europa hängt: Der Partnership Representative muss eine erhebliche Präsenz in den USA haben, im Gesetz substantial presence. Ist er eine Gesellschaft, braucht sie zusätzlich eine natürliche Person als Designated Individual, die ebenfalls diese Präsenz hat. Eine LLC, deren Gesellschafter alle in Europa leben, braucht also eine Person in den USA, der sie diese Rolle anvertrauen kann. Die Benennung erfolgt jedes Jahr neu in der Form 1065; mit Form 8979 lässt sie sich widerrufen.

Kleinere Partnerships können aus diesem Verfahren herausoptieren, jedes Jahr neu mit der fristgerecht eingereichten Erklärung und Schedule B-2. Das geht bei höchstens 100 berechtigten Gesellschaftern: natürliche Personen, C-Corporations, S-Corporations, Nachlässe verstorbener Gesellschafter und ausländische Gesellschaften, die als C-Corporation gälten, wären sie inländisch. Eine GmbH als Gesellschafterin schließt die Wahl also nicht aus. Ausgeschlossen ist sie, wenn ein Gesellschafter selbst eine Partnership, ein Trust oder eine Disregarded Entity ist.

7Strafen

Die Strafe für eine verspätete Form 1065 ist eine der wenigen im US-Steuerrecht, die nicht an einer Steuer hängt, denn die Partnership schuldet keine. Sie beträgt für Erklärungen über das Jahr 2025 $255 für jeden angefangenen Monat der Verspätung, höchstens zwölf Monate, multipliziert mit der Zahl der Personen, die im Jahr Gesellschafter waren. Dieselbe Strafe trifft eine Erklärung, die nicht alle verlangten Angaben enthält. Eine LLC mit drei Gesellschaftern, die ein halbes Jahr zu spät abgibt, schuldet also achtzehn Monatsbeträge.

Daneben steht die Strafe für jeden Schedule K-1, der nicht, zu spät oder mit falschen Angaben beim Gesellschafter ankommt. Für die Form 8805 gelten die Strafen für Informationserklärungen gesondert, und wer einen ausländischen Gesellschafter irrtümlich als Inländer behandelt und deshalb nicht einbehält, haftet als Partnership selbst für die Steuer, zuzüglich Strafen und Zinsen.

Bei den Strafen für die verspätete Erklärung kennt das Gesetz den Ausweg des vernünftigen Grundes. Der IRS weist darauf hin, dass die Partnership ihre Begründung erst schickt, wenn sie einen Strafbescheid erhalten hat, und sie nicht der Erklärung beilegt. Wie du einen solchen Bescheid liest und beantwortest, beschreibt der Leitfaden zur Post vom IRS.

8Die Bundesstaaten und die Heimat

Die Form 1065 ist die Bundeserklärung. Die Bundesstaaten haben eigene Regeln. Florida verlangt von einer LLC, die als Partnership gilt, eine eigene Informationserklärung, sobald einer ihrer Gesellschafter eine Kapitalgesellschaft ist, und die Kapitalgesellschaft selbst gibt dort eine Körperschaftsteuererklärung ab. Texas erhebt seine Franchise Tax ausdrücklich auch von Partnerships, die in Texas gegründet sind oder dort Geschäfte machen. Delaware übernimmt für seine Steuern die Einordnung, die die LLC für die Bundessteuer hat, und verlangt von jeder Delaware LLC die Annual Tax; mehr dazu im Leitfaden zur Delaware Franchise Tax.

Zu Hause beginnt es mit einer Meldung. Als in Deutschland Steuerpflichtiger teilst du deinem Finanzamt den Erwerb, die Aufgabe und jede Veränderung einer Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft mit, zusammen mit der Steuererklärung, spätestens 14 Monate nach Ablauf des Jahres. Ob dein Wohnsitzstaat die LLC als Personengesellschaft anerkennt, ist eine eigene Frage, die er nach eigenem Recht beantwortet; davon handelt der Leitfaden zur steuerlichen Behandlung im Wohnsitzstaat. Wer eine Personengesellschaft möchte, deren Einordnung in Deutschland klarer ist, findet die Alternative im Leitfaden zur Besteuerung der US-LP.

Zusammengefasst

• Eine US-LLC mit zwei oder mehr Gesellschaftern ist ohne Wahl eine Partnership und reicht jedes Jahr Form 1065 mit einem Schedule K-1 je Gesellschafter ein, beim Kalenderjahr bis zum 15. März.
• Betreibt sie in den USA ein Geschäft, gilt jeder ausländische Gesellschafter als dort geschäftstätig und gibt eine eigene Erklärung ab: Form 1040-NR als natürliche Person, Form 1120-F als Kapitalgesellschaft.
• Auf den US-Gewinn der ausländischen Gesellschafter behält die LLC 37 Prozent (natürliche Personen) oder 21 Prozent (Kapitalgesellschaften) ein, unabhängig von Ausschüttungen, in vier Abschlägen mit Form 8813 und abgerechnet mit Form 8804 und 8805.
• Die Partnership braucht einen Partnership Representative mit erheblicher Präsenz in den USA, sofern sie nicht aus dem zentralen Prüfungsverfahren optiert.
• Die verspätete Form 1065 kostet $255 je Monat und Gesellschafter.

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