US-LLC mit Betriebsstätte gründen: wann dein Geschäft in Amerika steuerlich ankommt, welche Erklärungen dann folgen und wie Deutschland, Österreich und die Schweiz rechnen

Wer in den USA ein echtes Geschäft aufbaut, mit Büro, Mitarbeitern, Lager oder Geschäftsführung vor Ort, gründet eine LLC, die in Amerika steuerlich ankommt. Ihr Gewinn ist dort steuerpflichtig, sie und ihre Gesellschafter reichen Erklärungen bei der IRS ein, und das Doppelbesteuerungsabkommen entscheidet, wie dein Wohnsitzland mit diesem Gewinn umgeht. Hier steht, wann eine LLC nach amerikanischem Recht und nach dem Abkommen eine Betriebsstätte hat, welche Formulare dann folgen und wie die Gründung abläuft.

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22. August 2022

US-Firmengründung endlich verständlich | LLC, Inc, LP | Für US-Visum & Greencard

1Eine LLC mit echtem Geschäft in den USA

Diese Seite ist für Unternehmer, die in Amerika wirklich arbeiten wollen. Du eröffnest ein Büro oder eine Werkstatt, stellst Mitarbeiter ein, lagerst Ware, führst dein Geschäft vor Ort oder ziehst selbst in die USA. Die LLC ist dann nicht nur eine Hülle mit Registered Agent, sondern ein amerikanisches Unternehmen, und das amerikanische Steuerrecht behandelt sie so.

Genau dafür gründen wir. Was du vor der Bestellung einer unserer LLCs wissen musst, vom Wohnsitz bis zu den Erklärungspflichten, steht in Wichtige Hinweise zu den von uns angebotenen US-LLCs. Lies diese Seite vollständig, bevor du bestellst.

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Zwei Fragen bestimmen alles Weitere. Nach amerikanischem Recht: Ist die LLC in den USA in einem trade or business tätig, und welcher Gewinn ist damit verbunden? Nach dem Doppelbesteuerungsabkommen: Hat das Unternehmen in den USA eine Betriebsstätte, und welcher Gewinn ist ihr zuzurechnen? Beide Prüfungen laufen nebeneinander, und bei einem echten Geschäft in den USA kommen sie fast immer zum selben Ergebnis.

2Wann deine LLC in den USA tätig ist

Das Gesetz definiert den trade or business within the United States nicht abschließend, gibt aber den Rahmen vor. Er schließt nach Section 864(b) des Internal Revenue Code ausdrücklich die Erbringung persönlicher Dienstleistungen in den USA ein, zu irgendeinem Zeitpunkt des Steuerjahres. Die IRS beschreibt den Grundfall so: Wer in den USA ein Geschäft besitzt und betreibt, das Leistungen, Produkte oder Waren verkauft, ist mit bestimmten Ausnahmen in den USA tätig. Die Tätigkeit muss erheblich, fortlaufend und regelmäßig sein.

Für eine LLC kommt es darauf an, wie sie steuerlich eingestuft ist. Eine LLC mit einem einzigen Gesellschafter ist ohne Wahl transparent; ihr Geschäft wird so behandelt, als betreibe es der Gesellschafter selbst. Eine LLC mit mehreren Gesellschaftern ist ohne Wahl eine Partnership, und Section 875 bestimmt: Ein ausländischer Gesellschafter gilt als in den USA tätig, wenn die Partnership es ist. Wer mit 20 Prozent an einer tätigen LLC beteiligt ist, betreibt also für die IRS selbst ein Geschäft in den USA, auch wenn er nie einen Fuß in das Büro setzt.

Die typischen Merkmale einer LLC mit echtem Geschäft sind deshalb leicht zu erkennen: ein Büro, eine Werkstatt oder ein Lager in den USA, Mitarbeiter dort, eine Geschäftsführung, die dort Entscheidungen trifft, Verträge, die dort verhandelt und abgeschlossen werden. Wer seine Familie mit einem Visum in die USA bringen will, braucht genau dieses Bild ohnehin; ein E-2-Visum zum Beispiel setzt eine substanzielle Investition in ein echtes Unternehmen in den USA voraus, das du aufbaust und leitest. Wie Gesellschaft und Visum zusammen geplant werden, beschreibt der Visa-Fahrplan zur Gründung.

3Effectively connected income: welcher Gewinn in den USA steuerpflichtig ist

Ist die LLC in den USA tätig, wird der damit verbundene Gewinn als effectively connected income besteuert, kurz ECI. Section 864(c) regelt, was dazugehört. Einkünfte aus US-Quellen aus dem Geschäft selbst, etwa aus dem Verkauf von Waren und Leistungen, gelten als ECI. Für Zinsen, Dividenden, Mieten und ähnliche Einkünfte aus US-Quellen prüft das Gesetz zwei Fragen: ob sie aus Vermögen stammen, das im Geschäft eingesetzt oder dafür gehalten wird, und ob die Tätigkeit des Geschäfts ein wesentlicher Faktor für ihre Erzielung war. Einkünfte aus ausländischen Quellen werden nur in eng umrissenen Fällen ECI, etwa wenn sie einem Büro in den USA zuzurechnen sind.

Besteuert wird das ECI nach Abzügen wie bei Amerikanern. Eine natürliche Person zahlt nach Section 871(b) die regulären progressiven Sätze der Einkommensteuer auf ihr ECI; die IRS formuliert es so, dass das ECI nach den zulässigen Abzügen zu den gestaffelten Sätzen für US-Bürger besteuert wird. Eine ausländische Gesellschaft zahlt nach Section 882 die Körperschaftsteuer nach Section 11, die 21 Prozent des zu versteuernden Einkommens beträgt.

Daneben stehen die Steuern der Bundesstaaten, die eigenen Regeln folgen. Texas etwa erhebt keine Einkommensteuer auf natürliche Personen, wohl aber seine Franchise Tax auf die LLC; Einzelheiten stehen in Texas LLC gründen. Wie die Unternehmensgewinne in den USA insgesamt besteuert werden, erklärt Besteuerung von Unternehmensgewinnen in den USA.

4Die Betriebsstätte nach dem Abkommen

Das amerikanische Recht sagt, was die USA besteuern wollen. Das Doppelbesteuerungsabkommen sagt, was sie gegenüber einem Unternehmen aus Deutschland, Österreich oder der Schweiz besteuern dürfen. Die drei Abkommen folgen derselben Systematik in zwei Artikeln.

Artikel 5 definiert die Betriebsstätte als feste Geschäftseinrichtung, durch die die Tätigkeit eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird. Das Abkommen mit Deutschland nennt als Beispiele einen Ort der Leitung, eine Zweigniederlassung, ein Büro, eine Fabrik, eine Werkstätte und Stätten der Ausbeutung von Bodenschätzen; eine Bauausführung oder Montage begründet eine Betriebsstätte, wenn sie länger als zwölf Monate dauert. Ausgenommen sind Einrichtungen, die nur Hilfstätigkeiten oder vorbereitenden Tätigkeiten dienen. Auch ohne feste Einrichtung entsteht eine Betriebsstätte, wenn eine abhängige Person in den USA für das Unternehmen tätig ist und dort gewöhnlich Verträge in seinem Namen abschließt.

Artikel 7 zieht die Folge. Gewinne eines Unternehmens dürfen nur in seinem Ansässigkeitsstaat besteuert werden, es sei denn, es ist durch eine Betriebsstätte im anderen Staat tätig. Dann darf der andere Staat den Gewinn besteuern, aber nur so viel, wie der Betriebsstätte zuzurechnen ist. Zugerechnet wird, was die Betriebsstätte als selbstständiges Unternehmen unter gleichen Bedingungen erzielt hätte; Aufwendungen für die Betriebsstätte sind abziehbar, auch wenn sie anderswo anfallen.

Die Tabelle stellt beide Prüfungen nebeneinander. Für eine LLC mit Büro, Mitarbeitern und Geschäftsführung in den USA ist das Ergebnis eindeutig: Sie ist in den USA tätig, sie hat dort eine Betriebsstätte, und die USA besteuern ihren Gewinn.

5Was die LLC und ihre Gesellschafter einreichen

Wer was bei der IRS einreicht, hängt von der Einstufung der LLC ab. Die Tabelle zeigt die vier häufigsten Fälle.

5.1Ein Gesellschafter im Ausland

Die transparente LLC zahlt selbst keine Einkommensteuer, ist aber für die Meldepflichten nach Section 6038A eine Corporation. Sie reicht jedes Jahr Form 5472 mit einem Deckblatt nach Form 1120 ein, bis zum Termin der Form 1120, also dem 15. Tag des vierten Monats nach Ende des Steuerjahres. Wer sie versäumt, riskiert 25.000 Dollar Strafe je Jahr; mehr dazu in Form 5472. Den Gewinn erklärt der Eigentümer selbst: als natürliche Person auf Form 1040-NR, die jeder einreichen muss, der in den USA in einem trade or business tätig ist; siehe Form 1040-NR. Ist der Eigentümer eine Gesellschaft, etwa deine GmbH, reicht sie Form 1120-F ein. Für eine ausländische Gesellschaft kann zusätzlich die Branch Profits Tax nach Section 884 anfallen, 30 Prozent auf den sogenannten dividend equivalent amount; ob das Abkommen sie begrenzt, gehört in das Steuerkonzept.

5.2Mehrere Gesellschafter

Die LLC ist eine Partnership und reicht Form 1065 mit einem K-1 für jeden Gesellschafter ein, bei Geschäftsjahr gleich Kalenderjahr bis zum 15. März; siehe Form 1065. Weil ausländische Gesellschafter beteiligt sind, kommt Section 1446 dazu: Die Partnership behält auf den Anteil des ECI, der auf ausländische Gesellschafter entfällt, Quellensteuer ein, zum höchsten Satz der Einkommensteuer für natürliche Personen und zum Körperschaftsteuersatz für Gesellschaften. Sie reicht dazu Form 8804 und für jeden betroffenen Gesellschafter Form 8805 ein, in der Regel bis zum 15. Tag des dritten Monats nach Ende des Steuerjahres und bei Büchern außerhalb der USA bis zum 15. Tag des sechsten Monats. Die Gesellschafter erklären ihren Anteil selbst und rechnen die einbehaltene Steuer an. Außerdem braucht die Partnership einen Partnership Representative mit erheblicher Präsenz in den USA.

5.3LLC mit Wahl als Corporation

Mit Form 8832 kann die LLC wählen, als Corporation besteuert zu werden. Dann zahlt sie selbst 21 Prozent Körperschaftsteuer auf ihren Gewinn und reicht Form 1120 ein, mit Form 5472, wenn ein ausländischer Eigentümer beteiligt ist. Ausschüttungen an die Gesellschafter folgen dann den Regeln für Dividenden. Ob diese Wahl für dich sinnvoll ist, hängt vor allem von deinem Wohnsitzland ab.

6Der Blick aus Deutschland, Österreich und der Schweiz

Die USA besteuern den Gewinn der Betriebsstätte. Was dein Wohnsitzland damit macht, regeln die Abkommen unterschiedlich.

Deutschland nimmt nach Artikel 23 Absatz 3 des Abkommens in der Fassung des Protokolls von 2006 Einkünfte, die nach dem Abkommen in den USA besteuert werden dürfen, grundsätzlich von der deutschen Steuer aus, behält sich aber vor, sie bei der Berechnung des Steuersatzes zu berücksichtigen. Die Schweiz stellt nach Artikel 23 ihres Abkommens solche Einkünfte ebenfalls frei und darf den Satz für das übrige Einkommen so berechnen, als wären sie nicht freigestellt. Österreich geht nach Artikel 22 Absatz 3 seines Abkommens den anderen Weg: Es zieht von der österreichischen Steuer einen Betrag in Höhe der in den USA gezahlten Steuer ab, höchstens den Teil der österreichischen Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt.

Für Gesellschafter in Deutschland kommt eine Vorfrage dazu. Ob der Gewinn der LLC in Deutschland als dein Gewinn aus einer amerikanischen Betriebsstätte gilt oder als Gewinn einer eigenständigen Gesellschaft, die erst bei Ausschüttung zu Einkünften führt, entscheidet nicht die amerikanische Einstufung, sondern ein Typenvergleich. Der Bundesfinanzhof prüft dafür die Merkmale aus dem Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 19. März 2004 und die Ausgestaltung im Gesellschaftsvertrag der LLC; dass die LLC in den USA transparent ist, spielt keine Rolle. Was das für das Operating Agreement bedeutet, steht in Operating Agreement: was hineingehört.

Diese Fragen werden vor der Gründung beantwortet, nicht danach. Wie wir die Struktur zwischen dir, deiner US-Gesellschaft und deinem Wohnsitzland mit deinem Steuerberater abstimmen, beschreibt das Steuerkonzept. Mehr zum Abkommen selbst steht in US-Steuererklärung und Doppelbesteuerungsabkommen.

7Der Ablauf: Gründung mit Betriebsstätte

Die Gründung einer LLC mit echtem Geschäft folgt einer festen Reihenfolge. Zuerst werden Struktur und Steuerkonzept festgelegt: wer Gesellschafter ist, du selbst oder deine GmbH, wie die LLC eingestuft wird und wie dein Wohnsitzland sie behandelt. Dann wird der Bundesstaat gewählt. Für eine Gesellschaft, die in den USA arbeitet, ist das in der Regel der Staat, in dem das Geschäft stattfindet, weil sie sich sonst dort zusätzlich als auswärtige Gesellschaft registrieren muss; den Vergleich zieht Den richtigen Bundesstaat wählen.

Es folgen das Gründungsdokument beim Secretary of State mit Registered Agent, das Operating Agreement und die Gründungsbeschlüsse, die EIN der IRS und die Meldung BE-13 an das Bureau of Economic Analysis binnen 45 Tagen, wenn ein ausländischer Eigentümer mindestens 10 Prozent hält; siehe BE-13 Meldung. Danach kommen das Geschäftskonto und die Substanz vor Ort: Räume, Verträge, Mitarbeiter. Mit den ersten Mitarbeitern beginnt die Lohnabrechnung, mit den ersten Verkäufen je nach Staat die Sales Tax.

Was diese Gesellschaft Jahr für Jahr beim Staat kostet, steht in Kosten einer US-Firma pro Jahr. Bestellen kannst du die LLC auf US-LLC gründen, in sechs Bundesstaaten und als Tochter deiner GmbH oder als eigene Gesellschaft.

8Der Kalender eines Jahres

Eine LLC mit Betriebsstätte hat mehr Termine als eine ruhende. Für eine Partnership mit Geschäftsjahr gleich Kalenderjahr ist der 15. März der erste große Termin, mit Form 1065 und den Forms 8804 und 8805; eine Fristverlängerung ist möglich. Für eine LLC mit einem ausländischen Eigentümer ist der 15. April der Termin für Form 5472 mit Deckblatt nach Form 1120. Wer als natürliche Person im Ausland Form 1040-NR einreicht, hat bei Löhnen mit Steuerabzug bis zum 15. April Zeit, ohne solche Löhne bis zum 15. Juni.

Dazu kommen die Termine der Bundesstaaten: der Bericht an den Comptroller in Texas am 15. Mai, die Annual Tax in Delaware am 1. Juni, der Annual Report in Florida bis zum 1. Mai und, je nach Tätigkeit, die laufenden Erklärungen zu Sales Tax und Lohnsteuer. Welche Termine eine LLC im Januar zusätzlich treffen, beschreibt unser Beitrag zu den Fristen einer LLC im Januar.

Diese Termine sind der Preis eines echten Geschäfts in Amerika. Sie lassen sich planen, und wer sie von Anfang an im Kalender hat, verliert keinen davon. Die Erklärungen für deine LLC übernehmen wir auf Wunsch; welche Leistung zu welcher Struktur passt, steht in Steuererklärung LLC und LP.