Zwei Pässe, zwei Finanzämter: was du als Doppelstaatsbürger DE/US, AT/US oder CH/US dem IRS und dem Finanzamt zu Hause jedes Jahr schuldest

Zwei Pässe fühlen sich nach doppelter Freiheit an: wohnen, arbeiten und zurückkehren, wo du willst. Steuerlich ist es eher ein doppelter Kalender. Die USA besteuern dich, weil du Amerikaner bist. Dein Land in Europa besteuert dich, weil du dort wohnst. Der zweite Pass spielt dabei erstaunlich selten eine Rolle, aber wenn, dann an Stellen, an denen es um viel geht. Diese Seite ordnet, was du auf beiden Seiten jedes Jahr erklärst und meldest, wo das Abkommen hilft und wo der europäische Pass doch zählt.

1Wer Doppelstaater ist und warum das Steuerrecht anders zählt

Amerikaner bist du, wenn du in den USA geboren oder dort eingebürgert wurdest. So steht es in der Einkommensteuerverordnung des Finanzministeriums, die für den Erwerb im Übrigen auf das Staatsangehörigkeitsrecht verweist. Dort regelt 8 U.S.C. § 1401 auch die Weitergabe an Kinder, die im Ausland von amerikanischen Eltern geboren werden, abhängig davon, wie lange die Eltern vor der Geburt in den USA gelebt haben. Ein Kind deutscher Eltern, das während eines Forschungsaufenthalts in Boston zur Welt kam, ist deshalb Amerikaner, auch wenn es nie wieder einen Fuß in die USA setzt. Für den IRS ist diese Person US-Bürger wie jeder andere.

Ob du daneben Deutscher, Österreicher oder Schweizer bleibst, entscheidet das Recht deines anderen Landes, und die drei Länder unterscheiden sich deutlich. Deutschland hat am 27. Juni 2024 den Verlust bei Erwerb einer ausländischen Staatsangehörigkeit abgeschafft: Nach dem Bundesverwaltungsamt führt der Erwerb einer anderen Staatsangehörigkeit auf Antrag nicht mehr zum Verlust der deutschen, weltweit, und die Beibehaltungsgenehmigung ist entfallen. Österreich hält am Grundsatz fest: Nach § 27 des Staatsbürgerschaftsgesetzes verliert die österreichische Staatsbürgerschaft, wer auf Antrag eine fremde Staatsangehörigkeit erwirbt, sofern ihm nicht vorher die Beibehaltung bewilligt wurde. Die Schweiz erkennt die Doppelbürgerschaft seit dem 1. Januar 1992 ohne Einschränkung an.

Für die Steuer ist eine andere Unterscheidung wichtiger: Die USA besteuern nach der Staatsbürgerschaft, die drei europäischen Länder nach dem Wohnsitz. Die Tabelle zeigt beides nebeneinander. Was die doppelte Staatsbürgerschaft jenseits der Steuer bedeutet, steht in unserem Beitrag Doppelte Staatsbürgerschaft Deutschland und USA.

2Die amerikanische Seite: Erklärung, Meldungen, Nummer, Pass

2.1Die Steuererklärung

Die Verordnung 26 CFR 1.1-1 sagt es in einem Satz: Alle Bürger der Vereinigten Staaten, gleich wo sie ansässig sind, unterliegen der US-Einkommensteuer, ob ihr Einkommen aus den USA kommt oder nicht. Ob du eine Erklärung abgeben musst, hängt nach Publication 54 von deinem weltweiten Bruttoeinkommen, deiner Veranlagungsart und deinem Alter ab; die Grenzen stehen in der Anleitung zur Form 1040. Einkommen, das du später über die Foreign Earned Income Exclusion ausnehmen kannst, zählt für diese Grenze mit. Bist du selbständig, musst du schon ab 400 Dollar Nettogewinn erklären.

Daraus folgt der häufigste Irrtum unter Doppelstaatern: Weil zu Hause hohe Steuern gezahlt werden und in den USA am Ende oft nichts übrig bleibt, wird die Erklärung für überflüssig gehalten. Sie ist es nicht. Die Anrechnung der Steuer zu Hause funktioniert nur über die Erklärung.

2.2Die Meldungen

Neben der Erklärung stehen die Meldungen über Vermögen außerhalb der USA. Der FBAR ist fällig, wenn deine Konten außerhalb der USA zusammen zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr mehr als 10.000 Dollar betragen; für eine Familie mit Girokonto, Tagesgeld und Depot ist das schnell erreicht. Er geht elektronisch an FinCEN, nicht an den IRS. Form 8938 kommt bei höheren Werten dazu: Lebst du im Ausland, musst du sie als Alleinstehender ab mehr als 200.000 Dollar am Jahresende oder mehr als 300.000 Dollar zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr abgeben. Hältst du Anteile an einer GmbH oder AG, kann Form 5471 nötig werden; mehr dazu unter Eigene GmbH oder AG als US-Bürger. Und europäische Fonds und ETFs sind für US-Bürger ein eigenes Kapitel: ETFs und Fonds als PFIC.

2.3Die Social Security Number

Für die Erklärung brauchst du eine Steuernummer, und als US-Bürger ist das die Social Security Number. Eine ITIN gibt es nach dem IRS nur für Menschen, die einen steuerlichen Grund haben und keine SSN bekommen können. Wer als Kind amerikanischer Eltern im Ausland geboren wurde, hat oft keine SSN und muss sie zuerst beantragen. Wie das geht, steht unter Sozialversicherungsnummer in den USA. Für Familien kommt ein zweiter Grund dazu: Publication 54 nennt für bestimmte Steuervergünstigungen für Kinder und andere Gutschriften die Pflicht, eine SSN anzugeben. Wie sich Kindergeld und Child Tax Credit zueinander verhalten, steht unter Kindergeld und Child Tax Credit.

2.4Der Pass

Zwei Punkte verbinden die Steuer mit dem Reisepass. Nach 8 U.S.C. § 1185(b) darf ein US-Bürger grundsätzlich nur mit einem gültigen US-Pass in die USA ein- und ausreisen; der deutsche, österreichische oder Schweizer Pass ersetzt ihn dort nicht. Und Publication 54 erinnert daran, dass der IRS dem Außenministerium Steuerpflichtige meldet, die als Schuldner einer erheblich rückständigen Steuerschuld bescheinigt sind. Wer als erheblich rückständig bescheinigt ist, dem darf das Außenministerium in der Regel keinen Pass ausstellen oder verlängern, und es kann einen gültigen Pass widerrufen.

3Die Seite zu Hause: Wohnsitz schlägt Pass

In Deutschland ist nach § 1 Abs. 1 EStG unbeschränkt steuerpflichtig, wer im Inland einen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat. Die Staatsangehörigkeit spielt dafür keine Rolle. Ein Doppelstaater mit Wohnung in Köln erklärt also wie jeder andere Einwohner, mit denselben Fristen und denselben Formularen. In der Schweiz knüpft Art. 3 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer die Steuerpflicht an den steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt. Für Österreich setzt das Abkommen voraus, dass du dort als Einwohner besteuert wirst, und regelt in Art. 22 Abs. 3, wie Österreich die US-Steuer auf Einkünfte aus den USA anrechnet.

Einen Unterschied gibt es in der Schweiz, und er spricht für den Schweizer Pass. Nach Art. 83 des Bundesgesetzes zahlen Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung eine Quellensteuer auf ihren Lohn; Schweizer Bürger fallen nie darunter. Auch Ehegatten in ungetrennter Ehe sind ausgenommen, wenn einer von beiden das Schweizer Bürgerrecht oder die Niederlassungsbewilligung hat. Ein Doppelbürger CH/US wird daher ordentlich veranlagt, ein Amerikaner ohne Schweizer Pass mit Aufenthaltsbewilligung zahlt zunächst Quellensteuer.

Die Bank ist die dritte Stelle, die nach deinem Pass fragt. Deutschland und die USA tauschen über das FATCA-Abkommen Daten über Finanzkonten aus; das Bundeszentralamt für Steuern leitet die Daten, die deutsche Finanzinstitute melden, an den IRS weiter. Deshalb fragt deine Bank bei der Kontoeröffnung, ob du eine US-Person bist, und als Doppelstaater bist du das. Was die Bank meldet und was du ihr gibst, steht unter FATCA in Deutschland.

4Das Abkommen: die Saving Clause und ihre Ausnahmen

Die Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland, Österreich und der Schweiz verteilen das Besteuerungsrecht für jede Einkunftsart. Für US-Bürger enthalten alle drei eine Saving Clause: Im deutschen Abkommen bestimmt Art. 1 Abs. 4, dass das Abkommen die Besteuerung der eigenen Bürger durch die USA nicht berührt; das österreichische Abkommen sagt es in Art. 1 Abs. 4, das Schweizer in Art. 1 Abs. 2. Die Verteilung des Abkommens hilft dir als US-Bürger also nur dort, wo eine ausdrückliche Ausnahme besteht.

Eine Regel des deutschen Abkommens ist für Doppelstaater mit Wohnsitz in Deutschland besonders wichtig. Nach dem Protokoll behandelt Deutschland einen US-Bürger oder Green-Card-Inhaber nur dann als in den USA ansässig, wenn er dort eine erhebliche Anwesenheit, eine ständige Wohnung oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat. Lebst du in Deutschland und nicht in den USA, bist du für das Abkommen allein in Deutschland ansässig. Die Staatsangehörigkeit entscheidet über die Ansässigkeit erst, wenn jemand in beiden Staaten wohnt und weder die ständige Wohnung noch der Mittelpunkt der Lebensinteressen noch der gewöhnliche Aufenthalt den Ausschlag gibt; bei Doppelstaatern müssen sich dann die Behörden beider Länder verständigen.

Wie die Abkommen im Einzelnen aufgebaut sind, steht unter Doppelbesteuerungsabkommen USA mit Deutschland, Österreich und der Schweiz.

5Wie die Doppelbesteuerung trotzdem vermieden wird

Die Lösung ist die Anrechnung. Die USA verpflichten sich in allen drei Abkommen, ihren Bürgern die Steuer des anderen Landes auf die US-Steuer anzurechnen. Für US-Bürger mit Wohnsitz in Deutschland regelt Art. 23 Abs. 5 die Reihenfolge: Deutschland rechnet nur die Steuer an, die die USA auch von einem Einwohner ohne US-Pass erheben dürften. Die USA rechnen die deutsche Steuer an, die danach verbleibt. Damit die Anrechnung nicht an der US-Höchstbetragsrechnung scheitert, gelten die betroffenen Einkünfte für diesen Zweck als deutsche. Das österreichische Abkommen hat in Art. 22 Abs. 2 dieselbe Mechanik, das Schweizer in Art. 23 Abs. 3 eine entsprechende für Einkünfte aus den USA.

Ob am Ende eine US-Steuer übrig bleibt, hängt davon ab, wie hoch die Steuer zu Hause auf dieselben Einkünfte ist und wie die US-Höchstbetragsrechnung ausfällt; bei Kapitalerträgen, US-Einkünften und Fonds sieht das Ergebnis oft anders aus als beim Gehalt. Als Alternative zur Anrechnung gibt es für Arbeitseinkommen die Foreign Earned Income Exclusion; welche Methode für dein Gehalt passt, steht unter FEIE oder Foreign Tax Credit.

6Wo der zweite Pass steuerlich zählt

6.1Staatsdienst und Renten aus dem Staatsdienst

Bei Gehältern und Renten aus dem Staatsdienst entscheidet die Staatsangehörigkeit mit. Im deutschen Abkommen besteuert ein Gehalt aus deutschem Staatsdienst grundsätzlich Deutschland, und das ist bei Arbeit in Deutschland ohnehin der Fall. Eine Rente aus US-Staatsdienst, auch eine Militärrente, besteuern nach Art. 19 Abs. 2 nur die USA, außer du bist in Deutschland ansässig und Deutscher: Dann besteuert sie nach dem Abkommen nur Deutschland, und die USA besteuern dich wegen der Saving Clause trotzdem, mit Anrechnung. Das Schweizer Abkommen ist in Art. 19 Abs. 2 gleich gebaut. Im österreichischen Abkommen gewährt Österreich die Freistellung nach Art. 19 nur Personen, die nicht österreichische Staatsbürger sind. Wie die einzelnen Renten verteilt werden, steht unter Renten über den Atlantik.

6.2Quellensteuer in der Schweiz

Wie oben beschrieben: Mit Schweizer Bürgerrecht wirst du ordentlich veranlagt, ohne es zahlst du ohne Niederlassungsbewilligung zunächst Quellensteuer.

6.3Die Exit Tax

Am meisten zählt der zweite Pass, wenn du die US-Staatsbürgerschaft aufgibst. Wer als Covered Expatriate gilt, wird so besteuert, als hätte er sein Vermögen am Tag vor der Aufgabe verkauft. Covered Expatriate wird man über einen von drei Tests: die durchschnittliche Steuerlast, das Vermögen und die Bestätigung, in den letzten fünf Jahren alle Pflichten erfüllt zu haben. Für Doppelstaater gibt es in 26 U.S.C. § 877A(g)(1)(B) eine Ausnahme von den ersten beiden Tests. Sie gilt, wenn du von Geburt an US-Bürger und Bürger eines anderen Landes warst, zum Zeitpunkt der Aufgabe weiterhin Bürger dieses Landes bist und dort als Einwohner besteuert wirst und in den letzten 15 Steuerjahren nicht mehr als zehn Jahre in den USA ansässig warst.

Zwei Dinge gehören dazu. Erstens bleibt der dritte Test bestehen: Wer die Bestätigung über fünf Jahre Steuerehrlichkeit nicht abgeben kann, ist trotz Ausnahme Covered Expatriate. Zweitens gilt die Aufgabe steuerlich erst mit dem Certificate of Loss of Nationality des Außenministeriums als wirksam, auch wenn sie auf den Tag des Verzichts vor dem Konsul zurückwirkt. Wer als Doppelstaater von Geburt an über den Verzicht nachdenkt, bringt also zuerst seine US-Steuerakte in Ordnung. Den Ablauf beschreibt US-Staatsbürgerschaft aufgeben, die Steuerfolgen Exit Tax und Form 8854.

7Die andere Staatsbürgerschaft aufgeben

Auch der umgekehrte Weg kommt vor. Deutsche, die mehrere Staatsangehörigkeiten haben, können nach § 26 StAG auf die deutsche verzichten; einen anderen Verlustgrund durch Erwerb einer fremden Staatsangehörigkeit kennt § 17 StAG nicht mehr. Steuerlich ändert ein solcher Verzicht an deiner Steuerpflicht in Deutschland nichts, solange du dort wohnst, denn sie hängt am Wohnsitz. Er ändert aber die Stellen, an denen der Pass zählt: Renten aus Staatsdienst, in der Schweiz die Quellensteuer und bei einer späteren Aufgabe der US-Staatsbürgerschaft die Ausnahme von der Exit Tax, die voraussetzt, dass du Bürger des anderen Landes bleibst.

8Familie: Ehepartner und Kinder

Ist dein Ehepartner kein US-Bürger, hast du für die Form 1040 mehrere Möglichkeiten. Eine davon ist die Wahl, den Ehepartner als Inländer zu behandeln und gemeinsam zu erklären; Publication 54 beschreibt sie und die Wege, sie wieder zu beenden. Die Wahl bringt dann das Welteinkommen beider Ehepartner in die US-Erklärung. Ob sie sich lohnt, hängt an Einkommen, Kindern und Vermögen. Die Abwägung steht unter Kindergeld und Child Tax Credit.

Kinder von Doppelstaatern sind oft selbst Doppelstaater, und dann gelten für sie dieselben Regeln, sobald sie Einkommen haben, das die Grenzen erreicht. Ein Kinderdepot, das zu Hause gut gemeint angelegt wird, kann für ein amerikanisches Kind Meldepflichten und PFIC-Fragen auslösen. Wer früh eine SSN für das Kind beantragt und Konten bewusst wählt, erspart sich spätere Aufräumarbeit; Hinweise zur Anlage gibt Depot und Geldanlage als US-Bürger in Europa.

9Wenn du nie eine US-Erklärung abgegeben hast

Für viele Doppelstaater ist das der eigentliche Anlass, sich mit dem Thema zu beschäftigen: in den USA geboren, in Europa aufgewachsen, nie eine Erklärung abgegeben. Der IRS hat für Steuerpflichtige im Ausland, die ihre Pflichten nicht vorsätzlich versäumt haben, die Streamlined Foreign Offshore Procedures geschaffen. Sie verlangen die Erklärungen der letzten drei Jahre, deren Frist abgelaufen ist, die FBARs der letzten sechs Jahre und eine Bestätigung auf Form 14653. Wer berechtigt ist und alle Vorgaben erfüllt, unterliegt nach Angaben des IRS keinen Strafen für verspätete Abgabe und Zahlung, für Informationsmeldungen und für den FBAR.

Wie das Verfahren abläuft und wer es nutzen kann, steht unter Streamlined Procedure: US-Steuern nachholen ohne Strafe; die Lage von Menschen, die zufällig in den USA geboren wurden, beschreibt Accidental Americans: die erste Abgabe.

10Dein Jahr als Doppelstaater

Im laufenden Betrieb ist das Jahr eines Doppelstaaters mit Wohnsitz in Europa gut planbar. Die Erklärung zu Hause bildet die Grundlage, die US-Erklärung rechnet sie an, die Meldungen laufen nebenher:

• Frühjahr: Kontenliste des Vorjahres mit dem höchsten Stand jedes Kontos; FBAR bis 15. April, automatisch verlängert bis 15. Oktober.
• Bis 15. Juni: Form 1040 mit der automatischen Verlängerung für Amerikaner im Ausland, oder Form 4868 für weitere vier Monate.
• Zu Hause: Erklärung nach den Fristen deines Landes; den Bescheid für die Anrechnung aufbewahren.
• Bei jeder Änderung: neues Konto, neue Beteiligung, Heirat, Geburt eines Kindes oder Umzug sind die Momente, in denen neue Formulare entstehen.

Alle Termine im Einzelnen stehen im Fristen-Kalender für Amerikaner im Ausland, den Überblick über alle Pflichten gibt der Leitfaden US-Steuerpflicht für Amerikaner in Deutschland, Österreich und der Schweiz.

Zusammengefasst

• Als US-Bürger bist du mit deinem Welteinkommen in den USA steuerpflichtig, auch wenn du nie dort gelebt hast; der zweite Pass ändert daran nichts.
• Zu Hause zählt der Wohnsitz, nicht der Pass: In Deutschland und in der Schweiz hängt die Steuerpflicht an Wohnsitz oder Aufenthalt, und als Einwohner erklärst du wie jeder andere.
• Die Saving Clause der Abkommen lässt die US-Besteuerung bestehen; die Doppelbesteuerung verhindert die Anrechnung der Steuer zu Hause, und bei Staatsdienst, Quellensteuer und Exit Tax zählt der zweite Pass doch.
• Jedes Jahr fällig sind je nach Lage Form 1040, FBAR, Form 8938 und die Erklärung zu Hause; ohne SSN geht es auf der US-Seite nicht.
• Seit 27. Juni 2024 verlieren Deutsche ihre Staatsangehörigkeit nicht mehr, wenn sie Amerikaner werden; Österreicher brauchen vorher eine Beibehaltungsbewilligung.

So helfen wir dir

• US-Steuern für Amerikaner im AuslandDeine US-Steuerpflicht als Amerikaner in Deutschland, Österreich oder der Schweiz.
• Streamlined FilingVersäumte US-Steuererklärungen und FBARs über das Streamlined-Verfahren nachholen.
• Deine US-SteuererklärungForm 1040 oder 1040-NR, auf Deutsch betreut.
• Beratung zu US-SteuernDeine US-Steuerfrage, beantwortet von Leuten, die beide Seiten kennen.