Die Stiftungs-Alternative: US-Trusts für Non-Residents

Die für die Vermögensverwaltung in Europa bekannte Rechtsform der Familienstiftung ist im angelsächsischen Raum und den USA gänzlich unbekannt. Stiftungen werden für wohltätige Zwecke gegründet (z.B. "Bill & Melinda Gates Foundation"), aber für die private Nachlassplanung und Vermögensplanung kommt universal der Trust zum Einsatz.

Der Trust ist keine juristische Person oder Rechtsform

Das Wichtigste gleich am Anfang: Anders als eine Stiftung ist ein Trust keine juristische Person oder Rechtsform. Ein Trust hat keine eigenständige Rechtspersönlichkeit. Ein Trust ist eine Treuhand-Vereinbarung zwischen einem Treugeber (Grantor) und einen Treuhänder (Trustee) zu Gunsten eines Begünstigten (Beneficiary).

Geschichtliche Einordnung

Das Konzept der Trusts gibt es schon seit über 2000 Jahren und es geht bis auf die Zeit des Römischen Reiches zurück. Soldaten übertrugen ihr Eigentum und Vermögen vor dem Einsatz in der Ferne an Freunde, um sicherzustellen, dass ihre Familien versorgt werden. Während der Besetzung der britischen Inseln wurde das Konzept der Trusts dort zu einer gewöhnlichen Praxis.

Das Konzept der Trusts kam zusammen mit den Siedlern auf amerikanischen Boden an. Zunächst galten Trusts in Amerika als etwas, was sich nur die Reichen leisten konnten. Jedoch kamen Trusts immer häufiger zur Anwendung, um Vermögen sicher zu vererben, da sie flexibel und effektiv sind. Mit der richtigen Auslegung eines Trust können für Treugeber und Begünstigte erhebliche steuerliche Vorteile erzielt werden. Daher werden Trusts nicht mehr nur von Wohlhabenden eingerichtet, sondern auch von mittelständigen Familien oder Einzelpersonen.

Arten von Trusts in Amerika

Trusts gibt es in verschiedenen Arten und Auslegungen, in den USA werden die sogenannten Living Trusts am häufigsten verwendet.

1. Widerruflicher Trust (englisch = Revocable Trust, oder auch: Revocable Living Trust)

Bei einem widerruflichen Trust hat der Treugeber das Recht, während seines Lebens den Trust nach eigenem Ermessen zu ändern, zu widerrufen oder zu kündigen. Das in einem widerruflichen Trust enthaltende Vermögen wird aus steuerlichen Gründen weiterhin als persönliches Vermögen des Treugebers betrachtet. Zum Zeitpunkt des Todes des Treugebers unterliegen alle Vermögenswerte der staatlichen als auch bundesstaatlichen Nachlasssteuer.

Wenn der Treugeber eines widerruflichen Trusts stirbt, wird der Trust unwiderruflich. Der Trust kann auch so gestaltet werden, dass er in separate unwiderrufliche Trusts unterteilt wird, zugunsten der Begünstigten.

2. Unwiderrufliche Trusts (englisch = Irrevocable Trust)

Der unwiderrufliche Trust kann im Gegensatz zum widerruflichen Trust nach seiner Erstellung nicht mehr geändert, modifiziert oder gekündigt werden. Sobald ein Treugeber Eigentum in einen Trust überträgt, kann dieses nicht mehr zurückgenommen werden.

Ein unwiderruflicher Trust kann nur unter bestimmten Bedingungen vom Treuhänder oder den Begünstigten geändert werden. Ein Beispiel dafür wäre, wenn der Nachlassplan von einem Trust Protektor überprüft und geändert wird. Wenn Vermögenswerte aus einem Trust verkauft werden, wird der Trust beendet.

Es gibt zwei unterschiedliche Arten von unwiderruflichen Trusts: Lebenslange unwiderrufliche Trusts (englisch = Living Irrevocable Trusts) und testamentarische unwiderrufliche Trusts (englisch = Testamentary Irrevocable Trusts).

3. Testamentarische Trusts (englisch = Testamentary Trusts)

Testamentarische Trusts werden im Zusammenhang mit dem letzten Willen und dem Testament des Treugebers kreiert. Vermögen und Eigentum gehören nur bis zum Tod dem Treugeber. Nach dem Tod gehen diese auf den Trust über. Zu Lebzeiten des Treugebers kann der Trust jederzeit geändert und widerrufen werden. Nach dem Tod des Treugebers ändert sich der Status zu einem unwiderruflichen Trust.

Da der testamentarische Trust erst nach dem Tod des Treugebers zustande kommt, kann er nicht dazu verwendet werden, Nachlässe zu umgehen. Nach Inkrafttreten des testamentarischen Trusts kümmert sich ein Treuhänder um die im Trust befindlichen Fonds. Der Treuhänder bleibt solange in dieser Position, bis der Trust abläuft. Der Trust kann so gestaltet werden, dass er zum Zeitpunkt eines bestimmten Zeitpunkts abläuft (z.B. wenn der Begünstigte ein bestimmtes Alter erreicht).

4. Diskretionärer Trust (englisch = Discretionary Trust)

Bei einem diskretionären Trust ernennt der Grantor einen Treuhänder, der entscheidet, wann und wie viel Einkommen oder Eigentum an einen begünstigten verteilt werden soll. Der Treugeber gibt dem Treuhänder für gewöhnlich allgemeine Richtlinien für die Verwaltung des Trusts, überlässt jedoch die Einzelheiten dem Treuhänder.

In einem absolut diskretionären Trust hat der Treuhänder mehr Freiheit bei der Entscheidung, wie das Vermögen verwaltet werden und wann / wie viele Ausschüttungen an die Begünstigen erfolgen sollen. Diese Art von Trust ist äußerst flexibel und kostengünstig, weswegen er häufig von Familien in Anspruch genommen wird.

5. Incentive Trust

Bei einem Incentive Trust legt der Treugeber Richtlinien und Grenzen für Ausschüttungen fest, die sich je nach Verhalten oder Status der Begünstigten richten. Diese Art von Trust knüpft Ausschüttungen an bestimmte Bedingungen und die Ausschüttungen erfolgen erst, wenn die Begünstigen diese erfüllen.

Für gewöhnlich umfassen solche Bedingungen zum Beispiel: erfolgreicher Abschluss des College, Besuch einer bestimmten Schule, Heirat, dem Familienunternehmen beitreten, oder ein bestimmtes Einkommensniveau erreichen.

6. Familien Trusts (englisch = Family Trust)

Familien Trusts werden vor allem gegründet, um Vermögenswerte zu kombinieren und das Steuerrisiko bei der Übertragung an Familienmitgliedern zu verringern. Normalerweise werden sie von einer Person oder einem Paar gegründet, die somit ihr Vermögen an Begünstigte verteilen.

Der Zweck eines Familien Trusts besteht darin, Vermögenswerte auf den Trust zu übertragen, damit der Treuhänder rechtlich gesehen kein persönliches Vermögen besitzt, aber über den Trust weiterhin Kontrolle hat. Der Treuhänder verteilt das Vermögen dann in regelmäßigen Abständen an die Erben, unabhängig davon, ob der Treugeber noch lebt oder nicht.

Familien Trusts können entweder zu Lebzeiten mit einer Treuhandurkunde enthaltenden Vertrauenserklärung eingerichtet werden oder nach dem Tod gemäß der festgelegten Bestimmungen im Testament.

Wie werden Trusts in den USA besteuert?

Trusts werden je nach Art des Trusts unterschiedlich besteuert. Für Einkünfte, die an die Begünstigten ausgeschüttet werden, wird ein Steuerabzug vorgenommen. In diesem Fall zahlt der Begünstigte die Einkommensteuer auf den Steuerbetrag und nicht auf den Trust selbst.

Der an den Begünstigten ausgeschüttete Betrag ergibt sich zunächst aus dem Einkommen des laufenden Jahres und dann aus dem kumulierten Kapital. Dies ist normalerweise der ursprüngliche Beitrag plus nachfolgende Beiträge und Einkommen, die über dem ausgeschütteten Betrag liegen. Kapitalgewinne aus diesem Betrag können entweder vom Trust oder vom Begünstigten besteuert werden. Alle Beträge, die an und zugunsten des Begünstigten ausgeschüttet werden, sind für ihn im Umfang des Ausschüttungsabzugs des Trusts steuerpflichtig.

Ein unwiderruflicher Trust, der bei der Verteilung der Beträge über Diskretion verfügt und die Einnahmen einbehält, zahlt eine Steuer in Höhe von 3.011,50 USD zuzüglich 37% des Überschusses über 12.500 USD.

Trusts für Nicht-Ansässige Personen in den USA

Nicht-Ansässige (englisch = Nonresident Alien, kurz: NRA) und nicht unbeschränkt steuerpflichtige Personen unterliegen der US-Einkommensteuer nur für ihr Einkommen aus US-Quellen. Nicht-Ansässige unterliegen der Schenkungs-, Nachlass- und Generationenübertragungssteuer nur für US-Situs Vermögenswerte.

Ausländische Trust werden unterteilt in: Grantor und Non-Grantor Trust. Bei Einkünften aus einem ausländischen Grantor Trust wird im Allgemeinen der Grantor des Trusts und nicht der Trust selbst oder die Begünstigten des Trusts besteuert. Im Gegensatz dazu werden Einkünfte aus einem ausländischen Non-Grantor-Trust im Allgemeinen besteuert, wenn sie an US-Begünstigte ausgeschüttet werden, es sei denn, US-Quellen oder effektiv verbundene Einkünfte werden vom Trust verdient und einbehalten.

Ein Trust wird als Grantor-Trust bezeichnet, wenn:

• der Treugeber (also die Person, die den Trust erstellt), das Recht behält, Trust-Eigentum auf seinen eigenen Namen zu übertragen, ohne die Zustimmung einer anderen Person
• Beträge aus dem Trust nur während Lebzeiten des Treugebers an den Treugeber oder seinen Ehepartner verteilt werden können 

Bei einem Grantor Trust werden sowohl Einkommens- als auch Nachlasssteuerzwecke nicht berücksichtigt. Im Gegensatz dazu wird ein Nicht-Grantor-Trust als unabhängiger Steuerzahler besteuert.

Standby-Dynastie Trust für NRA in den USA

Der Stand-By Dynasty-Trust ist eine Strategie für ausländische Staatsbürger mit US-amerikanischen Begünstigten, die Offshore-Trusts mit Offshore-Gerichtsbarkeiten eingerichtet haben. Der Stand-By-Dynasty Trust senkt die Anforderungen an die Einreichung von Einkommensteuern für die US-Begünstigten und die negativen US-Einkommensteuerregeln für die Verteilung des kumulierten Einkommens.

Nach dem Tod des Stipendiaten „schüttet“ der ausländische Trust das Offshore-Treuhandvermögen zugunsten der US-amerikanischen Begünstigten an einen bestehenden (nominell finanzierten) inländischen Dynasty Trust. Dieser Trust kann auch ausländischen Begünstigten zugute kommen.

Welche Staaten sind bei der Einrichtung von Trusts für nicht-ansässige Personen besonders beliebt?

In den USA gibt es kein einheitliches Gesetz für Trusts, da jeder Staat über ein eigenes Trust-Gesetz verfügt. Im Jahr 2000 entwarf die National Conference of Commissioners on Uniform State Laws (kurz: NCUSL) ein einheitliches Gesetz für Trusts: den Uniform Trust Code. Ziel des Uniform Trust Codes ist es, präzise, umfassende und leicht zugängliche Leitlinien zu Fragen des Trust-Rechts bereitzustellen. Mittlerweile haben 34 Staaten in Amerika den Uniform Trust Code übernommen. 

Für internationale Personen sind besonders die Staaten Alaska, Delaware, Nevada, New Hampshire, South Dakota und Wyoming attraktiv, da sie Flexibilität und Kontrolle, Steuerersparnis, Schutz von Vermögenswerten und Privatsphäre bieten. Unter diesen Staaten hat bisher nur Wyoming das Uniform State Law übernommen. Diese Staaten bieten eine moderne Trust-Gerichtsbarkeit, ohne eine Einkommensteuer zu verhängen.

Steuervorteile Trusts in Wyoming

Einwohner von Wyoming sind nicht verpflichtet, staatliche Einkommensteuern zu zahlen. Dieser Vorteil gilt auch für nicht-ansässige Personen, die Einkommen in einem unwiderruflichen Trust ansammeln. Darüber hinaus gibt es keine Körperschaftsteuer, keine Schenkung- oder Erbschaftsteuer, keine Kapitalertragsteuer und keine Steuer auf Mineralbesitz.

Zusätzlich müssen Trust-Abkommen in Wyoming weder registriert, noch aufgezeichnet werden. Das Gesetz von Wyoming sieht vor, dass ein Trust eine Lebensdauer von 1000 Jahren hat, wodurch Familien über Generationen hinweg von einen besseren Vermögensschutz und Steuersenkungen profitieren können.

Des weiteren bietet der Staat Wyoming auch Vorteile für Unternehmenstreuhänder. Alle Unternehmenstreuhänder sind von staatlichen Bankenkommissionen lizenziert, obwohl es häufig möglich ist, nicht lizenzierte private Treuhandunternehmen (englisch = private trustee company, kurz: PTC) zu gründen, die normalerweise strengen Regeln und Kapitalisierungsanforderungen unterliegen. Eine Ausnahme von dieser Kapitalisierungsanforderung bildet der Bundesstaat Wyoming, in dem es möglich ist, nicht regulierte und nicht registrierte PTCs zu vergleichsweise geringen Kosten einzurichten.

Steuervorteile Trusts South Dakota

Auch in South Dakota wird keine Einkommensteuer auf Trusts erhoben. Des weiteren gibt es in South Dakota keine Kapitalertragsteuer, keine Dividenden und keine Zinssteuer. Darüber hinaus gibt es keine staatlichen LLC- oder LLP-Steuern, keine Ad-Valorem-Steuern und auch keine Stadt- oder Kommunalsteuern.

Für Familien bietet der Staat South Dakota noch einen weiteren Vorteil, nämlich die Abwesenheit von einer Generation-skipping Transfer Steuer. Die US-amerikanische Generation-skipping Transfer Steuer wird sowohl auf direkte Geschenke als auch auf Übertragungen in Form von Trusts an nicht verwandte Personen, die mehr als 37,5 Jahre jünger sind als der Spender oder verwandte Personen Personen, die mehr als eine Generation jünger als der Spender sind erhoben.

In den meisten Fällen wird die GST-Steuer bei Trusts nur dann erhoben, wenn bei der Übertragung keine Schenkungs- oder Nachlasssteuer auf jeder Generationenebene anfällt.

Zusätzliche Vorteile kann ein Quiet Trust in South Dakota bieten. Bei dieser Art von Trust kann der Treugeber die Existenz und Informationen eines Trusts vor einem Begünstigten einschränken und sogar verbergen.

Steuervorteile Trusts Nevada

Nevada hat keine staatliche Einkommensteuer. Bei einem Nevada Trust wird im Allgemeinen nur eine Bundeseinkommensteuer erhoben. Das Fehlen einer staatlichen Einkommensteuer wirkt sich deutlich positiv auf das langfristige Wachstumspotenzial des Wohlstands aus.

Nach dem Gesetz von Nevada kann Vermögen bis zu 365 Jahre lang in Trusts gehalten werden, wodurch die Übertragung von Vermögenswerten von einer Generation zur nächsten steuerfrei geschützt wird. Im Gegensatz dazu erlaubt das kalifornische Gesetz zum Beispiel einen Vertrauensschutz für nur 21 Jahre nach dem Tod des letzten Treuhandempfängers, der bei der Gründung des Trusts oder 90 Jahre nach der Gründung des Trusts am Leben war.

Nevada ist einer der wenigen Staaten, in denen „directed Trusts“ eingesetzt werden können, sodass bestimmte Entscheidungen im Zusammenhang mit dem Trust von vorher ernannten Beratern getroffen werden können. Durch ein directed Trust können Investitions-, Vertriebs- und andere Entscheidungen in die Hände eines Familienmitglieds, eines vertrauenswürdigen Beraters oder eines langfristigen Geschäftspartners gelegt werden, während administrative und andere Entscheidungen vom Treuhänder getroffen werden.

Nachteile von Trusts in den USA

Einer der Hauptnachteile, die mit Trusts in Amerika verbunden sind, sind die Kosten für die Einrichtung der Trusts. Diese erfordern nämlich meist Rechtsbeistand. Wenn zum Zeitpunkt des Todes noch Vermögenswerte im Namen des Einzelnen vorhanden sind, die nicht Teil des Trusts sind, kann dieser Rückstand gemäß den staatlichen Gesetzen zur Intestität entsorgt werden, wenn kein Testament vorliegt.

Dadurch können für die Einrichtung eines Trusts und letzten Willen hohe Kosten entstehen. Auch die Verwaltung der Trusts können zusätzliche Kosten verursachen. Der Treuhänder muss für die Zeit, in die er den Trust verwaltet, entschädigt werden, selbst wenn es sich um eine Privatperson handelt.

Weitere Nachteile können dadurch entstehen, dass der Treugeber nicht mehr der eigentlich Eigentümer des Vermögens ist, wenn sich dieses in einem Trust befindet. Banken und Finanzinstitute können zusätzliche Hürden und Verwaltungsverfahren auferlegen, wenn ein Darlehen oder eine andere Finanzierung auf der Grundlage von als Sicherheit verwendeten Treuhandvermögen beantragt wird.

Es kann auch für die Begünstigten unpraktisch sein, wenn ein Trust verwendet wird. Anstatt in der Lage zu sein, Eigentum direkt zu erhalten, müssen die Begünstigten möglicherweise wiederholt Anträge über den Treuhänder stellen. Ein Treuhänder ist in der Lage, Anträge abzulehnen, was zu zwischenmenschlichen Spannungen zwischen den Begünstigen und dem Treuhänder führen kann.